Решение Хабаровского краевого суда

ХАБАРОВСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 12 августа 2021 года Дело N 3а-140/2021

Хабаровский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Е.А.Бузыновской,

при секретаре П.С.Бритовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Боровинской т. и. к Правительству Хабаровского края, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю, Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, о восстановлении срока,

установил:

Боровинская Т.М. в предъявленном к Правительству Хабаровского края, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю административном исковом заявлении (с учетом внесенных уточнений) оспаривает утвержденную по состоянию на 14.05.2014 года кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N, находящихся по адресу: <адрес>, просит установить её в размере рыночной стоимости объектов недвижимости. Обосновывая свои требования, административный истец ссылается на то, что являлась собственником земельных участков и плательщиком земельного налога, базовая ставка которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения. Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр утверждена кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 14.05.2014 года. Рыночная стоимость этих объектов, определенная оценщиком, значительно меньше их кадастровой стоимости. Изменение кадастровой стоимости дает ей возможность произвести перерасчет размера земельного налога за 2017 и 2018 годы. Просила восстановить пропущенный срок для оспаривания кадастровой стоимости.

Определением судьи от 28.06.2021 года к участию в деле привлечены административный соответчик Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", заинтересованное лицо администрация г.Комсомольска-на-Амуре.

В судебном заседании представитель административного истца, - адвокат Лискина Ю.В., поддержал заявленные требования, в обоснование которых сослался на обстоятельства, аналогичные тем, что изложены в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Правительства Хабаровского края, - Руденко К.В., в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных требований. Обосновывая позицию административного ответчика его представитель сослался на то, что положения статьей 52, 387-391 Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность перерасчета начисленного за предыдущие периоды земельного налога, применяются только к правоотношениям, возникшим после 01.01.2019 года. Оспариваемая административным истцом кадастровая стоимость определена, и сведения о ней внесены в ЕГРН до 01.01.2019 года. Поэтому Боровинская Т.И. не может оспорить архивную кадастровую стоимость, так как право на перерасчет земельного налога за 2017-2018 годы она не имеет. Также считает, что отчет об оценке не соответствует положениям пунктов 13, 14 ФСО N 1, пункта 20 ФСО N 7 и Методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденных распоряжением Минимущества России от 06.03.2002 года N 568-р. Эти нормы предусматривают, что объекты-аналоги должны подбираться так, что бы исключить необходимость применять большое количество корректировок. Оценщик же отобрал объекты-аналоги, которые имеют существенные отличия по ценообразующим факторам: площадь, транспортная доступность, инфраструктура. Применение корректировок не исключает обязанность оценщика подбирать объекты-аналоги наиболее сходные с объектом оценки по основным характеристикам, определяющим его стоимость.

Боровинская Т.И., представители Управления Росреестра по Хабаровскому краю, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" и администрации г.Комсомольска-на-Амуре, уведомленные о времени и месте проведения судебного заседания, в суд не явились. Учитывая, что явка этих лиц не признана обязательной, не препятствует рассмотрению и разрешению по существу административного дела, суд, руководствуясь положениями частей 8, 9 статьи 96, статьи 150, части 6 статьи 226, части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, признав причину неявки неуважительной, провел судебное заседание в их отсутствие.

В письменном отзыве на административное исковое заявление представитель административного ответчика ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" не согласился с предъявленными требованиями. Считает, что учреждение является ненадлежащим ответчиком, так как не является органом, утверждающим результаты определения кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков с кадастровыми номерами N была определена учреждением по состоянию на 14.05.2014 года путем умножения площади каждого объекта на значение удельного показателя стоимости 1 кв.м. в кадастровом квартале 27:22:0030701, утвержденного постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр. Значение удельного показателя стоимости 1 кв.м. в каждом кадастровом квартале были утверждены по итогам проведения государственной кадастровой оценке и могут быть изменены ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии".

Заслушав объяснения лиц, принявших участие в судебном заседании, исследовав предоставленные сторонами письменные доказательства, суд установил, что 14.05.2014 года на кадастровый учет поставлен объект недвижимости - земельный участок, кадастровый N, площадь 467 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - предназначенный для размещения объектов промышленности - с целью эксплуатации здания главного материального склада и рсц литер 6, для размещения промышленных объектов, адрес (местоположение): <адрес>. Объектом на праве собственности владела Боровинская Т.И. с 22.03.2017 года по 11.08.2020 года.

На кадастровый учет 14.05.2014 года поставлен земельный участок, кадастровый N, площадь 5630 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - предназначенный для размещения объектов промышленности - с целью эксплуатации здания главного материального склада и рсц литер 6, для размещения промышленных объектов, адрес (местоположение): <адрес>. Объектом на праве собственности владела Боровинская Т.И. с 21.03.2017 года по 20.11.2020 года.

На кадастровый учет 14.05.2014 года поставлен земельный участок, кадастровый N, площадь 1654 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - предназначенный для размещения объектов промышленности - с целью эксплуатации здания главного материального склада и рсц литер 6, для размещения промышленных объектов, адрес (местоположение): <адрес>. Объектом на праве собственности владела Боровинская Т.И. с 22.03.2017 года по 20.11.2020 года.

На кадастровый учет 14.05.2014 года поставлен земельный участок, кадастровый N, площадь 682 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - предназначенный для размещения объектов промышленности - с целью эксплуатации здания главного материального склада и рсц литер 6, для размещения промышленных объектов, адрес (местоположение): <адрес>. Объектом на праве собственности владела Боровинская Т.И. с 22.03.2017 года по 19.11.2020 года.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата (части 1, 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ).

Согласно части 1 статьи 387, части 1 статьи 388, части 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (часть 1 статьи 389, части 1, 2 статьи 390 и абзацы первый и шестой части 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (части 1, 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

Решением Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 11.11.2005 года N 134 на территории городского округа "Город Комсомольска-на-Амуре" с 01.01.2006 года введен земельный налог в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации; установлены налоговые ставки в процентном отношении от кадастровой стоимости земельных участков.

Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 года N 205-пр утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края, находящихся на кадастровом учете по состоянию на 01.01.2012 года; средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель в разрезе кадастровых кварталов населенных пунктов на территории Хабаровского края. Кадастровая оценка проводилась в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту Закон об оценочной деятельности). Кадастровая стоимость применяется с 01.01.2015 года.

Государственный кадастровый учет земельных участков с кадастровыми номерами N был осуществлен 14.05.2014 года. В установленном статьей 29.19 Закона об оценочной деятельности порядке кадастровую стоимость этих объектов определилоФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", как произведение среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости 1 кв.м. в кадастровом квартале N в городе Комсомольске-на-Амуре и площади оцениваемого земельного участка, сто составило (соответственно): 858 658,89 рублей, 10 351 712,1 рублей, 3 041 160,18 рублей и 1 100 768,46 рублей. В Единый государственный реестр недвижимости сведения о кадастровой стоимости внесены 04.02.2015 года.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии. Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена кадастровая стоимость (статья 24.18 Закона об оценочной деятельности в Российской Федерации).

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (часть 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Административное исковое заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости может быть подано в суд не позднее пяти лет с даты внесения в государственный кадастр недвижимости оспариваемых результатов определения кадастровой стоимости, если на момент обращения в суд в государственный кадастр недвижимости не внесены результаты определения кадастровой стоимости, полученные при проведении очередной государственной кадастровой оценки (статья 24.18 Закона об оценочной деятельности, часть 3 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В Единый государственный реестр недвижимости сведения об определенной по состоянию на 14.05.2014 года кадастровой стоимости внесены: 04.02.2015 года в отношении земельного участка с кадастровым номером N; в отношении земельных участков с кадастровыми номерами N - 10.02.2015 года; в отношении земельного участка с кадастровым номером N - 14.05.2014 года.

Приказом министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 года N 42 утверждены результаты определения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 года, полученные по итогам проведения очередной государственной кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Хабаровского края, в том числе земельных участков с кадастровыми номерами N. Дата начала применения вновь утвержденной кадастровой стоимости - 01.01.2019 года, сведения об этом внесены в ЕГРН.

Исходя из положений части 2 статьи 1, частей 4, 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", и данных Пленумом Верховного Суда РФ в Постановление от 30.06.2015 года N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" разъяснений, в случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требование о пересмотре кадастровой стоимости, ставшей архивной, может быть рассмотрено по существу, если на дату обращения с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости сохраняется право на применение результатов такого пересмотра для целей установленных законодательством.

Боровинская Т.И. с заявлением об оспаривании утвержденной по состоянию на 14.05.2014 года кадастровой стоимости земельных участков обратилась в суд 12.01.2021 года. В комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю она с таким заявлением ранее не обращалась. Следовательно, на день обращения в суд оспариваемая кадастровая стоимость была изменена и является архивной.

Административный истец, обращаясь в суд с административным иском, сослался на то, что архивная кадастровая стоимость является для него актуальной. В случае уменьшения кадастровой стоимости у него возникает право обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога за 2017 и 2018 годы.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57, пункт 2 статьи 58, пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, физических лиц, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Налогоплательщики, физические лица, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 391, пункт 3 статьи 396, пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (часть 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

Согласно части 2.1. статьи 52, частей 1 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 года.

Исходя из приведенных положений закона, кадастровая стоимость, измененная на основании принятого после 01.01.2019 года решения суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости для целей налогообложения будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала её применения (Письмо ФНС России от 27.11.2018 года N БС-4-21/22899@ "О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019").

Боровинская Т.И. является плательщиком земельного налога, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения, поэтому имеет самостоятельный правовой интерес в установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере, равном его рыночной стоимости. Ранее кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N, утвержденная по состоянию на 14.05.2014 года, Боровинской Т.И. не оспаривалась.

В 2021 году у налогоплательщика сохраняется право подать в налоговый орган заявление о перерасчете земельного налога за 2017 и 2018 годы (срок уплаты которого наступил, соответственно, 01.12.2018 года и 01.12.2019 года), и налоговая база которого определялась как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 14.05.2015 года. Поэтому, исходя из положений статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности в Российской Федерации, суд считает, что у административного истца на день подачи административного иска в суд сохранялось право оспорить ставшую архивной кадастровую стоимость, установленную в отношении принадлежавших ему до 2020 года на праве собственности земельных участков. Поэтому заявление административного истца о восстановлении срока для оспаривания архивной кадастровой стоимости подлежит удовлетворению, как основанное на приведенных положениях федерального законодательства.

С учетом изложенного, позиция административного ответчика о пропуске Боровинской Т.И. без уважительной причины срока для оспаривания архивной кадастровой стоимости и об отсутствии права на обращение в суд с административным иском, признается судом неверной и не принимается во внимание.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (часть 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ).

Итоговым документом, составленным по результатам определения стоимости объекта недвижимости, независимо от вида определяемой стоимости, является отчет об оценке объекта оценки, который представляет собой документ, содержащий сведения доказательственного значения, составленный в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, Федеральными стандартами оценки, нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности (пункт 3 Федерального стандарта оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 299).

Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки изложены в статье 11 Закона об оценочной деятельности, определяющего правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объектами оценки, а также для иных целей.

Рыночная стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N, определена оценщиком ООО "Дальневосточный центр оценки собственности" Борониной О.С. (имеет высшее профессиональное образование по специальности "Антикризисное управление", квалификационный аттестат в области оценочной деятельности по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости"; с 11.06.2008 года является членом Некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация ассоциации российских магистров оценки" (регистрационный N 1302), стаж работы в оценочной деятельности 11 лет; профессиональная деятельность оценщика и ООО "Дальневосточный центр оценки собственности" застрахована), о чем 29.12.2020 года составлен отчет об оценке N 2414.5/ОН-2020.

Изучив содержание отчета об оценке, суд пришел к выводу, что он соответствует требованиям, установленным статьей 11 Закона об оценочной деятельности и ФСО N 3. Рыночная стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N, определялась по состоянию на 14.05.2014 года - на эту же дату определена оспариваемая кадастровая стоимость этих объектов, что соответствует требованиям статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности.

Итоговая стоимость объекта оценки определяется путем расчета стоимости объекта оценки при использовании подходов к оценке и обоснованного оценщиком согласования (обобщения) результатов, полученных в рамках применения различных подходов к оценке. Подход к оценке представляет собой совокупность методов оценки, объединенных общей методологией. Метод оценки - это последовательность процедур, позволяющая на основе существенной для данного метода информации определить стоимость объекта оценки в рамках одного из подходов к оценке (пункты 6, 7 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки. Подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 года N 297).

Оценщик имеет право самостоятельно применять методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки (статья 14 Закона об оценочной деятельности).

Основными подходами, используемыми при проведении оценки, являются сравнительный, доходный и затратный подходы. При выборе используемых при проведении оценки подходов следует учитывать не только возможность применения каждого из подходов, но и цели и задачи оценки, предполагаемое использование результатов оценки, допущения, полноту и достоверность исходной информации. На основе анализа указанных факторов обосновывается выбор подходов, используемых оценщиком (пункт 11 ФСО N 1).

В отчете должно быть описано обоснование выбора используемых подходов к оценке и методов в рамках каждого из применяемых подходов, приведена последовательность определения стоимости объекта оценки, а также приведены соответствующие расчеты (подпункт "и" пункта 8 ФСО N 3).