Решение Тамбовского областного суда

ТАМБОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 29 апреля 2021 года Дело N 3а-127/2021

Тамбовский областной суд

в составе председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Курносовой Д.Г.,

с участием прокурора Судоргина Д.В.,

представителя административного истца Сизько С.Е., представителя административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области Ляшенко Е.В., представителя заинтересованного лица Хвостова М.Г. - Сафронова С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Муратовой ФИО10 о признании недействующим пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2018 года N 956,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2018 года N 956 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год), в который под пунктом *** включено нежилое здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Являясь собственником 3/5 долей вышеуказанного нежилого здания, Муратова Т.В. обратилась в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании вышеуказанной нормы Перечня недействующей, ссылаясь на ее противоречие статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что названный объект недвижимости является нежилым зданием хозяйственного корпуса литер "Е", расположенным на земельном участке с видом разрешенного использования "строение литер "е", для размещения промышленных объектов", и ни по своему наименованию, ни по данным документов технической инвентаризации, ни по фактическому использованию не может быть отнесено к зданиям, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Включение данного здания в Перечень на 2019 год неправомерно возлагает на административного истца, являющегося индивидуальным предпринимателем и применяющим упрощенную систему налогообложения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год.

В судебном заседании представитель административного истца Сизько С.Е. административные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области Ляшенко Е.В. возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что спорное здание обоснованно включено в Перечень в соответствии с фактическим его использованием для размещения офисов, тренажерного зала и магазинов на основании рекомендации рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды (далее - рабочая группа межведомственной комиссии) и акта обследования от 19 июля 2018 года.

Представитель заинтересованного лица Хвостова М.Г., являющегося сособственником спорного объекта недвижимости, - Сафронов С.А. считал административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Административный истец Муратова Т.В., заинтересованное лицо Хвостов М.Г., представитель заинтересованного лица администрации г.Тамбова, чья явка не признавалась судом обязательной, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом извещены, в связи с чем, дело рассмотрено в их отсутствие.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (статьи 3 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц (статьи 378.2, 402, 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2 пункта 3 статьи 378.2).

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 4 статьи 378.2).

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статьям 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года N 170-3 "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" установлен налог на имущество организаций, статьей 1.1 которого закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года N 1227 "Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения" Комитет по управлению имуществом Тамбовской области наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, с учетом рекомендаций постоянно действующей рабочей группы межведомственной комиссии, созданной распоряжением администрации области от 29 марта 2013 года N 108-р.

Как следует из материалов дела, 15 марта 2018 года Федеральным государственным бюджетным учреждением "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Тамбовской области в адрес Комитета по управлению имуществом Тамбовской области была направлена информация о нежилых зданиях и нежилых помещениях, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области, и в частности о вышеуказанном объекте недвижимости следующего содержания: кадастровый ***, адрес: ***, назначение - нежилое здание, площадь - 1463,7 кв.м., наименование - Хоз.корпус; кадастровый номер земельного участка и его разрешенное использование - (пусто).

Таким образом, у административного ответчика на момент принятия оспариваемого в части Перечня отсутствовали сведения как о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, позволяющим сделать вывод о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, так и сведения о наименовании и назначении самого здания, свидетельствующие о размещении в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом полученных сведений вышеуказанный объект недвижимости был включен в перечень объектов обследования, в отношении которых необходимо установить вид их фактического использования, утвержденный соответствующим приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области N 419 от 8 июня 2018 года.

Рабочей группой, созданной в 2018 году на территории Тамбовской области для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования, составлен акт обследования от 19 июля 2018 года, из которого следует, что не менее 20 % общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером *** используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в здании расположены офисы, тренажерный зал, магазины.

Из всех вышеизложенных оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из фактического использования объекта недвижимости согласно указанному акту обследования и рекомендации рабочей группы межведомственной комиссии от 30 октября 2018 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области включил указанное здание в Перечень на 2019 год наряду с другими объектами недвижимости.

Оспариваемый в части приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2018 года N 956 опубликован 28 декабря 2018 года на официальном сайте газеты "Тамбовская жизнь" (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года N 51-З "О правовых актах Тамбовской области".

Таким образом, оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения его в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2019 год.

В рассматриваемом случае административным ответчиком, который в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не представлено относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости какому-либо из перечисленных выше критериев.

Акт обследования рабочей группы от 19 июля 2018 года, составленный без доступа в здание, не может являться достоверным доказательством, подтверждающим использование спорного объекта недвижимости в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку составлен с нарушением требований порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года N 1227, в нем не приведены обстоятельства, препятствующие доступу рабочей группы в подлежащий обследованию объект недвижимого имущества, а также обстоятельства, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества в целях налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 2.13, 2.14).

К акту приложены лишь 2 фотографии фасада здания с вывесками "тренажерный зал", "мебель", не позволяющие идентифицировать изображенный на них объект недвижимости.

Вывод в акте об использовании не менее 20% площади объекта недвижимости для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, с заключением о том, что в здании расположены офисы, тренажерный зал, магазины, основан не на проведении обследования внутри здания с соответствующими замерами, расчетом площади помещений, используемых под указанные цели в спорном объекте недвижимости, а только исходя из визуального осмотра фасада объекта недвижимости.

Более того, по утверждениям представителя административного истца и представителя заинтересованного лица Хвостова М.Г. и представленным в дело фотографиям предметом визуального осмотра рабочей группы являлся другой объект недвижимости, расположенный по адресу: ***, литер Б, тогда как спорное здание расположено по тому же адресу, но под литером Е, что административным ответчиком не оспорено.

Согласно техническим паспортам, оформленным на часть *** и часть *** спорного объекта недвижимости по состоянию на февраль 2007 года и июль 2017 года, помещения в нем имеют следующее назначение: "основная", "вспомог.", "Хол.пристройка", что не свидетельствует о предназначении здания для размещения перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов.

Кроме этого, собственниками спорного объекта недвижимости представлены договоры аренды частей здания в целях осуществления образовательной деятельности и в качестве склада, действующие в период принятия оспариваемого положения нормативного правового акта, что также опровергает утверждение административного ответчика о фактическом использовании здания, отраженном в акте обследования от ***.

Ссылка административного ответчика на акт обследования рабочей группы от 24 ноября 2000 года, установившей использование части здания под автосервис и офис, и на факт заключения административным истцом договора аренды помещения от 1 апреля 2019 года с индивидуальным предпринимателем ФИО6, основным видом деятельности которого в соответствии с классификатором ОКВЭД является "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" (45.20), подлежит отклонению, поскольку данные документы составлены после утверждения оспариваемого в части Перечня на 2019 год и начала налогового периода.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемый нормативный правовой акт следует признать недействующим в части включения спорного объекта недвижимости в Перечень с момента его принятия на основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете "Тамбовская жизнь".

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Административным истцом понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. по чеку-ордеру от 24 февраля 2021 года, которые подлежат возмещению за счет административного ответчика.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,