Решение Томского областного суда

ТОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 19 мая 2021 года Дело N 3а-123/2021

19 мая 2021 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А.

при секретарях Нетёсове И.М.,

Климашевской Т.Г.,

Кутлубаевой К.В.,

помощнике судьи И.

с участием

представителей административного ответчика Байрамова Э.М.,

Федоровской А.Е.,

прокурора Гутова С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-123/2021 по административному исковому заявлению Соколова Михаила Витальевича к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов,

установил:

29 ноября 2018г. Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение N 105-о, пунктом 1 которого определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2019 год.

27 ноября 2019 г. Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение N 99-о, пунктом 1 которого определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год.

Согласно пункту 1443 Перечня на 2019 год и пункту 1428 Перечня на 2020 год нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/ (прежний адрес: /__/), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Соколов М.В. обратился в Томский областной суд с административным иском о признании вышеназванных распоряжений в части упомянутых пунктов не действующими со дня их принятия.

В обоснование требований указано, что решение о включении нежилого здания в Перечень объектов для целей налогообложения на 2019 год и 2020 год принято административным ответчиком без обследования нежилого здания в целях определения вида фактического использования для целей налогообложения; соответствующие мероприятия не проводились. С момента приобретения административным истцом в собственность нежилого здания оно никогда не использовалось для размещения объектов торговли, торговых центров и не используется в настоящее время; здание не эксплуатируется, никаких работ, услуг в сфере торговли и предпринимательства в здании не проводится и не оказывается. Включение спорного объекта в перечень объектов для целей налогообложения противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца.

На основании части 2 статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие административного истца Соколова М.В.

Представители Департамента по управлению государственной собственностью Томской области Байрамов Э.М., ФедоровскаяА.Е. с административным иском не согласились, пояснив, что спорное нежилое здание включено в Перечни на 2019-2020 годы в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не требующим определения вида фактического использования объекта недвижимости. Спорный объект недвижимости расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого, установленный с 26 января 2018 г. и по настоящее время, соответственно и на момент определения Перечней, указан как "магазины, торговые комплексы", и позволял включить спорный объект в Перечни. Указанный вид разрешенного использования в полной мере соответствует виду разрешенного использования, содержащемуся в коде расчета вида использования 04:040 "Магазины. Здания, сооружения, помещения, предназначенные для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м" Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 N 226, и виду разрешенного использования с кодом 4.4 "Магазины" Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, предусматривающему размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м. Площадь спорного объекта недвижимости, в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости составляет /__/ кв. м. Установленные обстоятельства в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяют отнести спорный объект недвижимости к торговому объекту.

Заслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора Гутова С.С. об отсутствии оснований для признания нормативно правовых актов не действующими в указанных в административном иске частях, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пункту 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом.

В соответствии с частью 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление (пункт1);

соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов (подпункт "а" пункта 2);

форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты (подпункт "б" пункта 2);

процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта (подпункт "в" пункта 2);

правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования и вступления их в силу (подпункт "г" пункта 2);

соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу (пункт3).

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в период принятия оспариваемых нормативных актов, установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года N 454а утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение N 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013 года N 68, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Как следует из материалов административного дела, Соколов М.В. с 1 ноября 2017 г. является собственником нежилого здания площадью /__/.м с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, /__/, назначение - нежилое, наименование - здание, /__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16.04.2021.

Ранее сложившийся адрес нежилого здания с кадастровым номером /__/ - /__/, что следует из постановления Главы Колпашевского городского поселения N 18 от 15 января 2018 года.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии об утверждении перечней объектов от 30 октября 2018 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2019 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость; протоколом заседания комиссии от 28 октября 2018 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2020 год.

Из содержания протоколов указанных заседаний комиссии во всех случаях в заседании принимали участие более половины ее членов.

Распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год", N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1443 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о-о от 29 ноября 2018 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год" и пунктом 1428 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N N 99-о от 27 ноября 2019 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год" в указанные Перечни включено нежилое здание площадью /__/ кв.м с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, /__/.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013 года N 68 (с учетом изменений, внесенных постановлением Губернатора Томской области от 12 декабря 2014 года N 115), постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года N 454а.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области от 7 марта 2002 года N 9-ОЗ "О нормативных правовых актах Томской области", статьей 6 Закона Томской области от 12 мая 2000 года N 19-ОЗ "О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области" на официальном интернет-портале "Электронная администрация Томской области" http://www.tomsk.gov.ru в разделе нормативно-правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети "Интернет" http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона Томской области от 7 марта 2002 г. N 9-ОЗ "О нормативных правовых актах Томской области" распоряжения не входят в систему нормативных правовых актов области, поскольку к подзаконным нормативным правовым актам отнесены постановления Законодательной Думы Томской области, имеющие нормативный характер; постановления Губернатора Томской области; постановления Администрации Томской области; приказы иных исполнительных органов государственной власти Томской области, однако изложенное не свидетельствует о наличии оснований для признания оспариваемого распоряжения не действующим.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно пункту 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" признание того или иного акта нормативным правовым во всяком случае зависит от анализа его содержания, который осуществляется соответствующим судом (абзац второй).

Таким образом, для установления нормативного характера правового акта имеет значение его содержание.

Распоряжения содержат правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, направленные на урегулирование публичных правоотношений, что свидетельствует о нормативном характере оспариваемых правовых актов.

Правовым последствием установленного несоответствия формы и содержания правового акта является проверка его на соответствие требованиям, предъявляемым к нормативным правовым актам.

Кроме того, согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 данного Кодекса.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Оспариваемый перечень на 2019 год в период его действия являлся основанием для расчета налога на имущество физических лиц за 2019 год исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости. Поскольку трехлетний срок, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате приведенных сумм уплаченного налога на имущество физических лиц за 2019 год, до настоящего времени не истек, а предельный срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год на день рассмотрения настоящего административного дела еще не наступил, в этой связи у административного истца не утрачена возможность оспаривания приведенных в административном исковом заявлении распоряжений в соответствующей части, а права Соколова М.В. подлежат судебной защите.