Решение Омского областного суда

ОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 3а-121/2021

Именем Российской Федерации

О. областной суд в составе

председательствующего судьи Ланцовой М.В.

при секретаре Курдюмовой К.В.

с участием прокурора Бородич А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании <...> в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению кооператива по строительству и эксплуатации капитальных гаражей для транспортных средств индивидуальных владельцев "Восток-61" к П. О. области о признании не действующим пункта 3 Приложения "Значение коэффициента, применяемого для расчета размера арендной платы" к Порядку определения арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности О. области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, предоставленные в аренду без торгов, утвержденному постановлением П. О. области от <...> N <...>-п "Об утверждении Порядка определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности О. области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, предоставленные в аренду без торгов, и внесении изменений в постановление П. О. области от <...> N <...>-п",

установил:

постановлением П. О. области от <...> N <...>-п утвержден Порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности О. области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, предоставленные в аренду без торгов (далее - Порядок), и внесены изменения в постановление П. О. области от <...> N <...>-п. (т. 1 л.д. 143-154)

Кооператив по строительству и эксплуатации капитальных гаражей для транспортных средств индивидуальных владельцев "Восток-61" (далее - ГСК "Восток-61") на основании договора аренды земельного участка N <...> (зарегистрирован <...>), заключенного с Департаментом недвижимости Администрации <...>, является арендатором земельного участка с кадастровым номером <...>, площадью <...> кв.м, адрес (местоположение) установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир 2-этажное кирпичное здание, почтовый адрес ориентира: <...>. Целевое назначение аренды земельного участка - для общественно-деловых целей под строительство боксовых гаражей. (т. 1 л.д. 21-23, 68-71)

С <...> расчет арендной платы за земельные участки осуществляется в соответствии с постановлением П. О. области от <...> N <...>-п; пункт 3 Порядка предусматривает, что расчет размера арендной платы за использование земельных участков, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 4 - 9 настоящего Порядка, осуществляется на основании кадастровой стоимости земельного участка по формуле:

Ап = Кс x Кф, где: Ап - размер годовой арендной платы; Кс - кадастровая стоимость земельного участка; Кф - экономически обоснованный коэффициент.

Значение Кф определяется в соответствии с приложением к настоящему Порядку.

Пунктом 3 Приложения "Значение коэффициента, применяемого для расчета размера арендной платы" к Порядку установлен коэффициент в размере 2,5 %, применяемый для расчета размера арендной платы в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок, в том числе:

- размещения отдельно стоящих и пристроенных гаражей, в том числе подземных, предназначенных для хранения личного автотранспорта граждан, с возможностью размещения автомобильных моек (2.7.1);

- размещения постоянных или временных гаражей с несколькими стояночными местами, стоянок (парковок), гаражей, в том числе многоярусных, не указанных в коде 2.7.1 (4.9).

Департаментом имущественных отношений Администрации <...> в адрес ГСК "Восток-61" направлено уведомление N <...> от <...> об изменении размера арендной платы в связи с утверждением органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, земель сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории О. области (Приказ Министерства имущественных отношений О. области от <...> N <...>-п), расчет которой произведен с применением указанного Порядка. (т. 1 л.д. 24)

ГСК "Восток-61" обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании пункта 3 Приложения "Значение коэффициента, применяемого для расчета размера арендной платы" к Порядку.

В обоснование заявленных требований административный истец, ссылаясь на Постановление Правительства Российской Федерации от <...> N <...> "Об основных принципах определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и о Правилах определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации", Приказ Минэкономразвития России от <...> N <...> "Об утверждении Методических рекомендаций по применению основных принципов определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от <...> N <...>", указал, что спорный коэффициент определен без учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности посредством установления размера арендной платы в пределах, не превышающих размер земельного налога, а также защиты интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога (принцип N <...>), а также методических рекомендаций по применению основных принципов. Поскольку решением О. городского Совета от <...> N <...> "О земельном налоге на территории <...>" налоговая ставка в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, занятых индивидуальными гаражами граждан и образованными гражданами потребительскими гаражными кооперативами, установлена в размере 0,3 процента, размер коэффициента арендной платы не должен превышать указанное значение.

Кроме того, нарушен установленный указанным постановлением Правительства Российской Федерации принцип экономической обоснованности (принцип N <...>); при определении спорного коэффициента в отчете N <...> от <...>, выполненном обществом с ограниченной ответственностью "ОМЭКС" (далее также - ООО "ОМЭКС"), не проведен анализ и оценка экономических, природных и иных факторов, влияющих на доходность земельного участка по местоположению и зонам различной градостроительной ценности, отсутствует многофакторный анализ оценочных характеристик земельных участков.

Установление ставки арендной платы, превышающей размер земельного налога, также свидетельствует о нарушении принципа запрета необоснованных предпочтений (принцип N <...>). (т. 1 л.д. 5-15)

В судебном заседании представитель административного истца Дмитренко А.В. поддержали заявленные требования по указанным в административном иске и дополнениях к нему основаниям, а также представленные в материалы дела дополнительные доводы и возражения. (т. 1 л.д. 5-15, т. 2 л.д. 151-153, 154-156, т. 3 л.д. 11, 12-15, 33-35, 63-65, 67-70).

Представитель П. О. области Сенокосова Е.К. возражала против заявленных административных исковых требований по изложенным в письменных возражениях основаниям. Указала, что оспариваемый нормативный правовой акт соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, принят административным ответчиком в пределах своей компетенции с соблюдением процедуры его принятия и опубликования. Оснований для признания его не действующим не имеется. (возражения на иск - т. 1 л.д. 127-136, 165-166, т. 3 л.д. 23-25, 59-62).

Представитель заинтересованного лица Министерства имущественных отношений О. области Степанова Т.А. также возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в письменных отзывах и возражениях, представленных в материалы дела. (отзыв - т. 1 л.д. 167-171, т. 2 л.д. 215-217).

Представитель заинтересованного лица Администрации <...> Окишев К.В. полагал административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, пояснил, что гаражная деятельность не относиться к социально значимому виду деятельности; налоговая ставка 0,3% не является налоговой льготой. (отзыв - т. 2 л.д. 188-191).

Представитель заинтересованного лица Департамента имущественных отношений Администрации <...> Ермолаева Е.В. считала необходимым в требованиях отказать. (отзыв - т. 2 л.д. 192-198).

Руководитель (директор) заинтересованного лица ООО "ОМЭКС" Репин М.А., представитель Репина Л.Н. возражали против удовлетворения заявленных требований. (письменные пояснения - т. 3 л.д. 26-31, 40-45, 55-58, 97-98).

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив нормативный правовой акт в оспариваемой части на его соответствие федеральному закону и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Бородич А.С., полагавшей, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Оспариваемый нормативный правовой акт затрагивает права административного истца в части установления значения коэффициента, применяемого для расчета размера арендной платы за земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок. (т. 1 л.д. 21-23, 24)

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

На основании и во исполнение настоящего Кодекса, федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах своих полномочий могут издавать акты, содержащие нормы земельного права (пункт 3 статьи 2 Земельного кодекса Российской Федерации).

Если иное не установлено настоящим Кодексом или другими федеральными законами, порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные в аренду без торгов, устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении земельных участков, находящихся в собственности субъекта Российской Федерации, и земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена (подпункт 2 пункта 3 статьи 39.7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 статьи 21 Федерального закона от <...> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации управляет и распоряжается собственностью субъекта Российской Федерации.

Аналогичные положения закреплены в пункте 5 статьи 7 Закона О. области от <...> N <...>-ОЗ "Об управлении собственностью О. области".

Статьей 4 Закона О. области от <...> N <...>-ОЗ "О регулировании земельных отношений в О. области" к полномочиям П. О. области отнесено утверждение порядка определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности О. области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, предоставленные в аренду без торгов, если иное не установлено федеральными законами.

В соответствии со статьей 17 Закона О. области от <...> N <...>-ОЗ "О П. О. области" нормативные правовые акты П. О. области издаются в форме постановлений П. О. области и подписываются Председателем П. О. области или лицом, его замещающим.

В целях реализации вышеназванного полномочия П. О. области <...> принято постановление N <...>-п; текст постановления опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) <...>. (т. 1 л.д. 143-154, 164)

В настоящее время указанное постановление действует в редакции постановления П. О. области от <...> N <...>-п.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят П. О. области в пределах предоставленных законом полномочий и опубликован в установленном порядке, что административным истцом не оспаривается.

Пунктом 1 статьи 39.7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что размер арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, определяется в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством Российской Федерации.

Основные принципы определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от <...> N <...> "Об основных принципах определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и о правилах определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации".

К основным принципам определения арендной платы отнесен, в том числе, принцип учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности посредством установления размера арендной платы в пределах, не превышающих размер земельного налога, а также защиты интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога (принцип N <...>).

Приказом Минэкономразвития России от <...> N <...> утверждены Методические рекомендации по применению основных принципов определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от <...> N <...> (далее - также Методические рекомендации).

Согласно пунктам 24 - 28 указанных Методических рекомендаций в целях применения Принципа N <...> целесообразно исходить из необходимости учета интересов лиц, осуществляющих деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также лиц, освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии с положениями статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

При применении Принципа N <...> рекомендуется исходить из возможности отнесения видов деятельности к социально значимым в случае, если осуществляемая деятельность, например:

направлена на реализацию социально значимой функции;

относится к деятельности, в отношении которой предусмотрены налоговые льготы;

имеет в соответствии с государственными программами соответствующую поддержку.

При реализации Принципа N <...> рекомендуется в том числе исходить из целей, обусловленных приоритетами социально-экономического развития субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

В порядке определения размера арендной платы рекомендуется предусматривать, что при установлении размера арендной платы за земельные участки, предоставляемые лицам, осуществляющим социально значимую деятельность, размер арендной платы устанавливается в пределах размера земельного налога, исчисляемого в отношении таких земельных участков.

В порядок определения размера арендной платы рекомендуется включать положения, в соответствии с которыми при установлении размера арендной платы за земельные участки, предоставляемые лицам, освобожденным от уплаты земельного налога в соответствии с положениями статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривается льготная ставка арендной платы, в соответствии с которой рассчитывается размер арендной платы за такие земельные участки, который может быть меньше размера земельного налога, исчисляемого в отношении соответствующего земельного участка.

В соответствии с решением О. городского Совета от <...> N <...> "О земельном налоге на территории <...>" налоговая ставка земельного налога установлена в размере 0,3 процента, в том числе, в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, занятых индивидуальными гаражами граждан и образованными гражданами потребительскими гаражными кооперативами; 0,75 процента в отношении земельных участков, занятых парками, городскими лесами, садами и скверами; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. (пункт 2 решения).

Полагая, что поскольку в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами граждан и образованными гражданами потребительскими гаражными кооперативами, решением представительного органа местного самоуправления предусмотрена льготная налоговая ставка (0,3 процента в сравнении с общей ставкой 1,5 процента), административный истец считал, что указанная деятельность в силу Методических рекомендаций относится к деятельности, в отношении которой предусмотрены налоговые льготы, и должна квалифицироваться как социально значимая деятельность. В свою очередь указанное обстоятельство влечет за собой установление размера арендной платы в пределах размера земельного налога, исчисляемого в отношении таких земельных участков, т.е. коэффициент, применяемый для расчета размера арендной платы не должен превышать 0,3 процента, вместо утвержденного 2,5 процента.

Указанные доводы административного истца судом отклоняются по следующим основаниям.

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налоговая ставка, на которую ссылается административный истец применительно к решению О. городского Совета от <...> N <...> "О земельном налоге на территории <...>" (0,3 процента), представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы по земельному налогу установлены пунктом 4 решения О. городского Совета от <...> N <...> "О земельном налоге на территории <...>", и предусматривают случаи полного, частичного освобождения от уплаты земельного налога, а также случаи уменьшения налоговой базы.

С учетом изложенного, ставка земельного налога 0,3 процента является установленной налоговой ставкой, а не налоговой льготой.

По смыслу действующего законодательства налоговая ставка и налоговая льгота являются разными элементами налогообложения.

При таком положении суждение представителя административного истца о том, что осуществляемая ГСК "Восток-61" деятельность относится к деятельности, в отношении которой предусмотрены налоговые льготы, и должна квалифицироваться как социально значимая деятельность, несостоятельно.

Кроме того, из анализа оспариваемого нормативного правового акта следует, что принцип учета необходимости поддержки социально значимых видов деятельности реализуется в нем посредством установления размера арендной платы в пределах, не превышающих размер земельного налога. Так, согласно пункту 7 Порядка в случаях заключения договоров аренды земельных участков, предусмотренных пунктом 5 статьи 39.7 Земельного кодекса Российской Федерации, размер арендной платы определяется в размере земельного налога, рассчитанного в отношении таких земельных участков.

Реализация указанного принципа посредством защиты интересов лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, имеет место в пункте 8 Порядка, согласно которому арендная плата устанавливается в размере 0,01% кадастровой стоимости земельного участка при передаче в аренду земельного участка, предоставленного физическому или юридическому лицу, имеющему право на освобождение от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах.