Решение Томского областного суда

ТОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 28 апреля 2021 года Дело N 3а-107/2021

28 апреля 2021 года Томский областной суд в составе:

председательствующего судьи Куцабовой А.А.

при секретарях Климашевской Т.Г., Маслюковой М.Н.

помощнике судьи И.,

прокуроре Гутове С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-107/2021 по административному исковому заявлению Селиверстовой Евгении Михайловны к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании не действующим нормативного правового акта в части,

установил:

29 ноября 2018г. Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение N 105-о, пунктом 1 которого определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2019 год.

Согласно пункту 1928 указанного Перечня нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Селиверстова Е.М. обратилась в Томский областной суд с административным иском о признании вышеназванного распоряжения в части упомянутого пункта недействующим со дня его принятия.

В обоснование требований указано, что в принадлежащем административному истцу нежилом помещении менее 20% помещений используется для целей торговли, в связи с чем, включение спорного объекта в перечень объектов для целей налогообложения противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца.

На основании части 2 статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие административного истца Селиверстовой Е.М.

В дополнительных письменных пояснения административный истец указала, что наличие заявленных в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей видов деятельности свидетельствует о возможности индивидуальным предпринимателем осуществлять данные виды деятельности, но не является доказательством их осуществления. Использование в 2018 году под выставочный зал менее 20% площадей спорного помещения не имеет правового значения, поскольку данная деятельность не может быть признана розничной торговлей, так как к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Со ссылками на распоряжение Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 N 2496-р указала, что, поскольку юридические лица не могут быть отнесены к населению Российской Федерации, а деятельность по пошиву одежды на заказ она (Селиверстова) осуществляет в отношении юридических лиц, бытовых услуг не оказывает, то применение к спорным правоотношениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исключено.

В судебном заседании представитель административного истца Долматов А.О. административный иск поддержал по вышеизложенным основаниям, дополнительно пояснив, что оказываемые Селиверстовой Е.М. в нежилом помещении с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, услуги не могут быть отнесены к бытовым, поскольку связаны с пошивом спецодежды для юридических лиц. При этом по указанному адресу оказываются услуги по продаже собственной продукции физическим лицам.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФедоровскаяА.Е. с административным иском не согласилась, пояснив, что спорное нежилое помещение включено в Перечень исходя из его фактического использования. В ходе проверки установлено, что в нежилом помещении имеется торговая или офисная площадь (/__/ кв.м), в том числе помещения в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м используются для размещения магазина-ателье "/__/"; торговый объект, объект бытового обслуживания в соответствии с кодами услуг 14.12.99.200, 14.13.99.220, 14.19.99.200. Согласно расчету, произведенному ОБСУ "Областное имущественное казначейство", процентное соотношение торговой или офисной площади к общей площади объекта составляет 70,05 процентов, то есть не менее 20 процентов общей площади нежилых помещений используется для размещения торгового объекта и объекта бытового обслуживания. Фотографии, приложенные к административному иску, не подтверждают фактическое использование спорного объекта недвижимости в 2018-2019 годах, поскольку оно может подтверждаться только актом, составленным уполномоченными лицами по утвержденной форме.

Заслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора Гутова С.С. об отсутствии оснований для признания нормативно правового акта не действующим в указанной в административном иске части, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление (пункт1);

соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов (подпункт "а" пункта 2);

форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты (подпункт "б" пункта 2);

процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта (подпункт "в" пункта 2);

правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования и вступления их в силу (подпункт "г" пункта 2);

соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу (пункт3).

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пункту 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом.

Как следует из материалов административного дела, Селиверстова Е.М. с 30 марта 2014 г. является собственником нежилого помещения площадью /__/ кв.м с кадастровым номером /__/, расположенного в цокольном этаже многоквартирного жилого дома по адресу: /__/, номера на поэтажном плане 8-17; наименование- "Нежилое помещение", назначение- нежилое, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 01.03.2021.

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о от 29 ноября 2018 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год" в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость

В соответствии с пунктом 1928 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области N 105-о-о от 29 ноября 2018 года "Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2019 год" в указанный Перечень включено нежилое помещение площадью /__/ кв.м с кадастровым номером /__/, расположенное в цокольном этаже многоквартирного жилого дома по адресу: /__/.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Соответственно, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца, являющегося индивидуальным предпринимателем, как налогоплательщика, в связи с чем она вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

Проверив соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов, форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты, правила введения нормативных правовых актов в действие, суд установил следующее.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (пункт "и" части 1 статьи 72 и часть 1 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно пункту "в" статьи 83 Устава Томской области, принятому решением Томской областной Думы от 26 июля 1995г. N 136 (зарегистрировано в Управлении Минюста России по Сибирскому Федеральному округу 31 января 2001г. N RU70000199500001) Губернатор Томской области утверждает структуру исполнительных органов государственной власти Томской области, не входящих в состав Администрации Томской области.

В соответствии с пунктом 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013г. N 68, данный орган уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на своем официальном сайте (подпункт 15).

Согласно подпункту 1 пункта 11 Положения в целях выполнения функций, указанных в пункте 10 Положения, в пределах полномочий, установленных действующим законодательством, Департамент имеет право издавать приказы и распоряжения в сфере своей деятельности.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт вынесен уполномоченным органом области в рамках предоставленных федеральным и областным законодательством полномочий.

Суд учитывает, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона Томской области от 7 марта 2002г. N 9-ОЗ "О нормативных правовых актах Томской области" распоряжения не входят в систему нормативных правовых актов области, поскольку к подзаконным нормативным правовым актам отнесены постановления Законодательной Думы Томской области, имеющие нормативный характер; постановления Губернатора Томской области; постановления Администрации Томской области; приказы иных исполнительных органов государственной власти Томской области, однако изложенное не свидетельствует о наличии оснований для признания оспариваемого распоряжения не действующим.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно пункту 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" признание того или иного акта нормативным правовым во всяком случае зависит от анализа его содержания, который осуществляется соответствующим судом (абзац второй).

Таким образом, для установления нормативного характера правового акта имеет значение его содержание.

Распоряжение содержит правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, направленные на урегулирование публичных правоотношений, что свидетельствует о нормативном характере оспариваемого правового акта.

Правовым последствием установленного несоответствия формы и содержания правового акта является проверка его на соответствие требованиям, предъявляемым нормативным правовым актам.

Порядок принятия оспариваемого акта установлен постановлением Администрации Томской области N 454а от 3 декабря 2014г. "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения" (вместе с Положением о Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения).

Согласно пункту 1 указанного Порядка он разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и регламентирует правила определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества, расположенных в границах Томской области, для целей налогообложения.

В силу пунктов 15 и 16 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. В срок не позднее чем за месяц до начала очередного налогового периода Департамент по управлению государственной собственностью Томской области размещает перечень объектов для целей налогообложения на своем официальном сайте http://дугс.рф и в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода направляет такой перечень в электронной форме в налоговый орган по Томской области.

При этом Департамент по управлению государственной собственностью Томской области при издании соответствующих распоряжений обязан соблюдать Положение "О Комиссии по определению вида фактического использования для целей налогообложения", которое является приложением N 3 к постановлению Администрации Томской области N 454а от 3 декабря 2014г.

Подпунктом 1 пункта 6 Положения о Комиссии установлено, что Комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

В силу пункта 12 Положения о Комиссии по итогам рассмотрения вопросов, указанных в подпункте 1 пункта 6 этого Положения, Комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

В случае соответствия характеристик объектов недвижимого имущества требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Комиссия принимает решение о включении объектов недвижимого имущества в сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

В случае несоответствия характеристик объектов недвижимого имущества требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Комиссия принимает решение об отказе во включении объектов недвижимого имущества в сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Решение Комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

В силу пункта 15 того же Положения решения Комиссии оформляются протоколом заседания Комиссии, который подписывается председателем Комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя Комиссии.

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении Перечней на основании рекомендательных решений Комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Пунктом 3 Порядка определено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - мероприятие) уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области.

Согласно пункту 6 Порядка перед осуществлением мероприятия Уполномоченная организация информирует собственников (владельцев) объектов недвижимого имущества не позднее чем за 7 дней о предстоящем мероприятии любыми доступными способами (устно, письменно, в том числе с использованием средств факсимильной и электронной связи).

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ "Областное имущественное казначейство", целями деятельности которого в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в судебном заседании, распоряжением директора ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" N 136 от 30 марта 2018 г. утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2 квартал 2018 года.

Распоряжением директора ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" N 142 от 16 апреля 2018 г. внесены изменения в указанный выше план мероприятий и п. 54 предусмотрено обследование нежилых помещений расположенных по адресу /__/, с кадастровым номером /__/.

Распоряжением директора ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" N 237 от 5 июня 2018 г. утвержден состав комиссии по определению вида фактического использования объекта недвижимости: нежилого помещения, расположенного в здании по адресу /__/, обследование предписано провести в срок до 06.06.2018.

19 апреля 2018 г. ОГБСУ "Областное имущественное казначейство" в адрес Селиверстовой Е.М. направлено уведомление о предстоящем обследовании, запланированном на 2 квартал 2018 г.

Указанное обстоятельство вопреки доводам представителя административного истца подтверждается копией журнала регистрации отправляемых документов, копиями почтового конверта с почтовым идентификатором 63405076464647, который возвращен отправителю по истечении срока хранения.