Решение Брянского областного суда

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 26 мая 2021 года Дело N 3а-1008/2021

Брянский областной суд в составе:

судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.

при секретаре Кондрашовой О.А.

с участием прокурора Хроленок Т.А.

представителя административного истца Подобедовой Н.Н., представителя административного ответчика Савенко О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению закрытого акционерного общества "Брянская межхозяйственная передвижная механизированная колонна N 2" о признании недействующим пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года N 1723 (в редакции от 29 апреля 2021 года N 715)

УСТАНОВИЛ:

Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года N 1723, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень 2021 года). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 апреля 2021 года N 715, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 апреля 2021 года, указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

В Перечень включены объекты недвижимости, в том числе нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> принадлежащее на праве собственности ЗАО "БМПМК-2" ( пункт N).

Представитель ЗАО "БМПМК-2" обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения указанного объекта недвижимости в Перечень, ссылаясь на то, что помещение не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение помещения в Перечни влечет нарушение прав собственника, так как возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца Подобедова Н.Н. поддержала заявленное требование по основаниям изложенным в иске, пояснив, что оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных технической инвентаризации не имелось. Представленный административным ответчиком акт обследования объекта недвижимости полагает недопустимыми доказательством по делу, поскольку часть помещений используется собственником для осуществления производственной деятельности, а площадь сдаваемых в аренду помещений составляет менее 20 процентов от общей площади здания.

Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что оспариваемый Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемого нормативного правового акта соблюдена. Спорный объект недвижимости включен в Перечень с соблюдением требований подпункта 1 пункта 1, пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом фактического его использования для размещения офисов более чем на 20 процентов от общей площади.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, показания свидетелей, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года N 79-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Брянской области от 03 октября 2016 года N 76-З) на территории Брянской области с 01 января 2017 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении указанных в данном нормативном правовом акте видов недвижимого имущества.

Согласно ст. 1.1. указанного Закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить Перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

Первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).

Таким образом, Приказ издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка опубликования.

В Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером, N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности ЗАО "БМПМК-2", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Проверяя содержание Перечня в части оспариваемого объекта на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Согласно пункту 4 указанного Порядка при формировании Перечня управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования Объектов на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований:

- информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области;

- сведений об Объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН;

- сведений о назначении Объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации);

- информации о виде использования Объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов);

- информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями Объектов;

- результатов, указанных в актах обследований.

Пунктами 2, 9 Порядка предусмотрено, что мероприятия, направленные на выявление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) Объектов в целях включения в Перечень либо исключения соответствующих Объектов из Перечня, осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования Объектов путем обследований Объектов в натуре (далее - Обследования в натуре); на определение назначения (предназначения) Объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости (далее - Камеральные обследования).

Результатом обследования является акт обследования. Форма акта обследования, его содержание, порядок составления и предоставления его копий заинтересованным лицам определяется в Методике.

Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения нежилого помещения в Перечень законным, административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что здание, в котором находится спорное нежилое помещение, предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо разрешенное использование или наименование нежилого помещения предусматривает размещение офисов, торговых объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади для размещения указанных объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела, площадь нежилого помещения составляет <данные изъяты> кв.м, состоит из трех этажей и фактически представляет здание.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение имеет назначение и наименование "нежилое помещение". При этом сведения об объекте недвижимости, в пределах которого помещение расположено отсутствуют.

Как следует из решения Арбитражного суда Брянской области от 5 октября 2015 года, спорный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером N. Согласно кадастровому паспорту земельного участка вид разрешенного использования "для эксплуатации производственной базы".

По данным технического паспорта нежилого помещения, составленного по состоянию на 21 апреля 2015 года, в состав помещения входят комнаты, наименования которых "кабинет" общей площадью <данные изъяты> кв.м, "подсобное" общей площадью <данные изъяты> кв.м, гараж площадью <данные изъяты> кв.м.

Таким образом, указанные документы не свидетельствуют о предназначении помещения для размещения офисов, поскольку не отражают такие обязательные признаки, установленные налоговым законодательством, как наличие централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч, офисного оборудования, парковок. Термин "кабинет" и "офис" равными по значению не являются. Иное означало бы, по сути, изменение определенного Налоговым кодексом Российской Федерации содержания понятий и терминов, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 настоящего кодекса.

Как установлено в судебном заседании, нежилое помещение включено в Перечень на основании акта проведения мероприятия для определения вида фактического его использования, составленного по состоянию на 15 июня 2020 года, из которого следует, что помещение используется для размещения офисных помещений собственника и сторонних организаций, подсобных помещений, помещений гаража служебного автотранспорта, мест общего пользования, часть помещений не используется, помещения 3 этажа в стадии производства отделочных работ. Суммарная площадь объекта обследования составляет <данные изъяты> кв.м, из которых площадь помещений <данные изъяты> кв.м используется под размещение офисов, что составляет 27,17% от общей площади.

Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля Макеев Д.В., принимавший участие в обследовании помещения и составлении акта, показал, что при обследовании было установлено, что часть помещений, расположенных на первом этаже, сдаются в аренду ФИО10 о чем свидетельствовало наличие табличек на дверях. На втором этаже также имелись помещения, сдаваемые в аренду ФИО11 Вместе с тем, доступ в указанные помещения собственником не был предоставлен. Для обследования были предоставлены только помещения занимаемые собственником, из которых 4 помещения были отнесены к офисам с учетом наличия в них офисной мебели и оргтехники.

При этом из показаний свидетеля Косенковой И.А., являющейся сотрудником ЗАО "БМПМК-2", следует, что в связи с эпидемиологической обстановкой в марте 2020 года со многими организациями были расторгнуты договора аренды нежилых помещений, в связи с чем на момент проведения обследования действующими были только договора аренды с ФИО12

Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

Административный истец в обоснование своих доводов представил договора аренды, а также соглашения о расторжении, с учетом которых на момент обследования и определения Перечня площадь помещений сдаваемых под размещение офисов составляет менее 20 процентов.

Однако данные документы суд не может принять в качестве бесспорных доказательств, так как в силу части 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

В силу положений пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и регионального законодательства надлежащим доказательством фактического использования объекта недвижимости является акт обследования, который должен соответствовать требованиям Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года N 638.