Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 18 сентября 2019 года №3га-938/2019

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

РЕШЕНИЕ

от 18 сентября 2019 года Дело N 3га-938/2019
Верховный суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Салихова Х.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Накиевой А.Э.,
с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан ФИО2,
представителя ООО "Агроспецсервис" - ФИО1,
представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агроспецсервис" к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 4893 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., с момента принятия,
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.
В Перечень под пунктом 4893 включено нежилое здание с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.
Общество с ограниченной ответственностью "Агроспецсервис" (далее также ООО "Агроспецсервис"), являясь, согласно выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами N..., N..., N..., расположенных в здании с кадастровым номером N..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 4893 Перечня, полагая, что принадлежащие ему объекты недвижимости не соответствуют требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от дата N...-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит приведенным законоположениям и нарушает права ООО "Агроспецсервис", так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Объекты недвижимости с кадастровыми номерами N... (лит. Б1), N... (лит. Б3), N... (часть лит. Б2) представляют собой самостоятельные здания, площадь которых составляет менее ... кв.м.
Здания с кадастровыми номерами N..., N... расположены на земельном участке с кадастровым номером N... с видом разрешенного использования для эксплуатации административно-складских помещений.
Здание с кадастровым номером N... расположено на земельном участке с кадастровым номером N... с видом разрешенного использования для размещения административно-складских помещений, автосервиса и автосалона по продаже автомобилей. Данный вид разрешенного использования является составным и не позволяет сделать однозначный вывод о том, что он предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Объединение этих самостоятельных, конструктивно обособленных, расположенных на разных земельных участках объектов в единый родительский объект с кадастровым номером N... невозможно.
Согласно информации публичной кадастровой карты и выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N... от дата площадь объекта составляет ... кв.м, что также исключает его соответствие критериям ст.378.2 НК РФ.
Представитель ООО "Агроспецсервис" - ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме. Пояснил, что исключение объекта недвижимого имущества из Перечня необходимо для снижения размера налога на имущество организации.
Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - ФИО3 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении исковых требований ООО "Агроспецсервис" и пояснила, что Перечень формируется на основании ежегодно предоставляемого Управлением Росреестра по Республике Башкортостан перечня объектов недвижимого имущества. Объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, включены в Перечень по признакам подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, как расположенные на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Выслушав представителей ООО "Агроспецсервис", Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, заключение прокурора ФИО2, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на
1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О Правительстве Республики Башкортостан" Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определилосостав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата N... "О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость").
Пунктом 2 вышеуказанного Постановления Правительства Республики Башкортостан, действовавшего на момент издания оспариваемого нормативного правового акта, было установлено, что Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан является органом исполнительной власти Республики Башкортостан, уполномоченным на определение: вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом 3.94 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан оно не позднее 1-го числа очередного периода по налогу определяет перечень и вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества; размещает перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года N 43-з "О налоге на имущество организаций", налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:
- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;
- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.
Судом установлено, что в пункт N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., включено здание с кадастровым номером N....
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата, нежилое здание с кадастровым номером N... имеет площадь ... кв.м., расположено по адресу: адрес. В здании расположены помещения с кадастровыми номерами N..., N..., N..., N..., N..., N..., N....
Выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости подтверждается, что административному истцу на праве собственности принадлежат объекты капитального строительства, расположенные в здании с кадастровым номером N...:
помещение с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м., назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение;
помещение с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м., назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение;
помещение с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м., назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение.
Здание с кадастровым номером N... расположено на двух земельных участках:
с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения административно-складских помещений, автосервиса и автосалона по продаже автомобилей, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир адрес, почтовый адрес ориентира: адрес адрес;
с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации административно-складских помещений, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, ориентир адрес, почтовый адрес ориентира: адрес.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N... - для размещения административно-складских помещений, автосервиса и автосалона по продаже автомобилей соответствует виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающих размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от дата, площадь нежилого здания с кадастровым номером N... - ....
При этом общая площадь объектов капитального строительства с кадастровыми номерами N..., N..., N..., принадлежащих административному истцу и расположенных в здании с кадастровым номером N..., составляет ....
Решением Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес от дата исправлена техническая ошибка в кадастровых сведениях объекта недвижимости кадастровым номером N... и внесены сведения о площади - ... кв.м в соответствии с техническим паспортом.
Поскольку в кадастровых сведениях исправлена техническая ошибка, сведения о площади в размере ... кв.м подлежат применению с момента постановки объекта недвижимости на кадастровый учет, когда была допущена техническая ошибка. Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на здание с кадастровым номером N..., дата присвоения кадастрового номера данному объекту недвижимости - дата.
адрес - ... кв.м соответствует площади, предусмотренной статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О налоге на имущество организаций".
В обоснование своих доводов о том, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами N..., N..., N... являются самостоятельными зданиями, первые два объекта расположены на земельном участке с кадастровым номером N..., третий объект расположен на земельном участке с кадастровым номером N..., административным истцом представлены технические паспорта от дата, дата, дата; справка о присвоении почтового адреса от дата; свидетельство о государственной регистрации права от дата; акт приемочной комиссии от дата; градостроительные планы земельных участков от дата; судебные постановления Арбитражных судов от дата, дата, дата, дата, дата; справка Государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан "Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация" участок адрес от дата.
Согласно технического паспорта от дата на комплекс строений по адресу адрес, в состав объекта входят: лит. Б1 - административное здание площадью ... кв.м., лит. адрес - склад площадью ... кв.м.
Согласно технического паспорта от дата на комплекс строений по адресу адрес, в состав объекта входят: лит. Б1 - административное здание площадью ... кв.м.; лит. Б2 - склад N... площадью ... кв.м.; лит. Б3 - холодный склад площадью ... кв.м.; лит. адрес - склад площадью ... кв.м.
Согласно технического паспорта от дата на нежилые помещения 1-го этажа одноэтажного нежилого здания по адресу адрес, в состав объекта входит лит. Б3 - холодный склад площадью ... кв.м.
Из свидетельства о государственной регистрации права от дата следует на основании договора купли-продажи от дата зарегистрировано право собственности ЗАО "Агроспецсервис" на нежилое строение - лит. Б1 площадью ... кв.м, расположенное по адресу адрес.
Из справки Государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан "Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация" участок адрес от дата следует, что отраженные в технических паспортах сведения о здании - лит. Б1 соответствуют сведениям, изложенным в выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N...; сведения о холодном складе - лит. Б3 соответствуют сведениям, изложенным в выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N....
Согласно градостроительного плана земельного участка с кадастровым номером N... от дата, на данном участке расположены нежилые здания, сведений о кадастровом номере не имеется.
Согласно градостроительного плана земельного участка с кадастровым номером N... от дата, на данном участке расположены объекты капитального строительства с кадастровыми номерами N..., N....
При этом административным истцом не оспаривается, что объект недвижимости с кадастровым номером N... является частью лит. Б2 площадью ... кв.м и располагается на земельном участке с кадастровым номером N....
Оценивая приведенные доказательства, суд исходит из того, что в силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 НК РФ в действующей до дата редакции, правовое значение имеют сведения об объектах, содержащиеся в кадастровом паспорте соответствующих объектов недвижимости или документах технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, на момент определения Перечня.
Как было изложено выше, выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости подтверждается, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами N..., N..., N... являются помещениями, расположенными в здании с кадастровым номером N..., поставленном на кадастровый учет дата.
При таких обстоятельствах, с учетом вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N..., суд полагает, что здание с кадастровым номером N... отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, данное здание обоснованно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Таким образом, для удовлетворения административного искового заявления ООО "Агроспецсервис" оснований не имеется.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью "Агроспецсервис" к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 4893 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., с момента принятия - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, а с дата в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Верховного суда
Республики Башкортостан Салихов Х.А.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка