Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 29 августа 2018 года №3га-749/2018

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

РЕШЕНИЕ

от 29 августа 2018 года Дело N 3га-749/2018
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,
при секретаре судебного заседания Хажиевой Р.И.,
с участием прокурора Муратовой Е.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Шарипова И.Н. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1002 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года N 2007 (редакция от 3 июля 2018 года) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года N 2007 (редакция от 3 июля 2018 года) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2017 год).
Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.
Пунктом 1002 Перечня на 2017 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, было включено помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес
Шарипов И.Н., являясь собственником указанного объекта, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1002 Перечня на 2017 год. В обоснование требований указал, что спорное помещение - это одноэтажное здание энергокомплекса, состоит из первого этажа и антресоли. Здание не является отдельно стоящим административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), не предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Следовательно, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение вышеуказанного помещения в Перечень на 2017 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Представитель Шарипова И.Н. - Хисамутдинов И.Н. в судебном заседании заявленное требование поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.
Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан Мухамедьянова Л.И. требования не признала, указала, что приказ принят в рамках компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемый в части Перечень на 2017 год не противоречит федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушает каких-либо прав и законных интересов административного истца.
Выслушав объяснения представителей административного истца и административного ответчика, изучив материалы дела, проверив Перечень в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.
Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом.
Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.
Как следует из пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Единой датой начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 142-з является 1 января 2015 года.
Решением Совета городского округа города Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" на территории городского округа город Уфа Республики Башкортостан введен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определилосостав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года N 180 (редакция от 3 ноября 2016 года).
В силу пункта 3 вышеуказанного Постановления Правительства Республики Башкортостан Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан является органом исполнительной власти Республики Башкортостан, уполномоченным на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В пункте 3.94 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, утвержденного Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 31 января 2014 года N 35 в редакции Постановлений Правительства Республики Башкортостан от 17 ноября 2015 года N 483, от 3 ноября 2016 года N 472, предусмотрено, что министерство не позднее 1-го числа очередного периода по налогу:
определяет перечень и вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
направляет перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
размещает перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, утвержден уполномоченным органом Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения объектов бытового обслуживания в случаях, если фактически не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Аналогичные положения содержатся в подпункте "в" пункта 1.3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года N 180 (в редакции Постановлений Правительства Республики Башкортостан от 17 ноября 2015 года N 483, от 3 ноября 2016 года N 472) (далее - Порядок определения вида фактического использования зданий и помещений Республики Башкортостан).
В подпункте 4 пункта 2 Решения Совета городского округа города Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" (в редакции от 16 ноября 2016 года, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня на 2017 год) были установлены налоговые ставки в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; объектов налогообложения предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Следовательно, в качестве условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использование здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).
В пункте 14 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года N221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусмотрено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о разрешенном использовании земельного участка.
По смыслу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, общественного питания и бытового обслуживания, соответствуют предусмотренному пунктами 1.2.7 - земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, и 1.2.5 Приказа Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 года N 39 виду разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Спорный объект недвижимости с кадастровым номером N... расположен на земельном участке с кадастровым номером N..., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации административно-производственных и торгово-складских помещений (том 1 л.д.58-63).
Вид разрешенного использования земельного участка "для эксплуатации административно-производственных и торгово-складских помещений" не является однозначно определенным, может быть отнесен к группе видов разрешенного использования, содержащейся как в пункте 1.2.5, так и к группам, указанным в пунктах 1.2.7 и 1.2.9 названного Приказа. При таких обстоятельствах, содержание вида разрешенного использования земельного участка должно выясняться с учетом фактического использования такого объекта недвижимого имущества.
Шарипов И.Н. является собственником объекта недвижимости по адресу: адрес, назначение объекта торговое нежилое, общая площадь 1873,2 кв.м, кадастровый номер N... свидетельство о государственной регистрации права выдано 22 августа 2014 года, документы-основания: решение N 4 от 3 сентября 2007 года, акт приема-передачи недвижимого имущества от 16 октября 2007 года (том 1 л.д.13, 52, 53).
Согласно заключению судебной строительной экспертизы энергокорпус литер А2 с кадастровым номером N... и здание с кадастровым номером N... по адресу: адрес, являются отдельными (автономными) зданиями блокированной застройки (том 2 л.д.23).
По данным Единого государственного реестра недвижимости, кадастрового паспорта и технического паспорта спорный объект с кадастровым номером N... имеет общую площадь 1873,2 кв.м, состоит из 1 этажа и антресоли, помещение нежилое, фактическое использование торговая деятельность, на 1 этаже: помещения N 1,2,4-10 торговое помещение, площадью 882,4 кв.м, N 3б и 3в - санузел, площадью 3 и 4,2 кв.м, N 3г - склад, площадью 20 кв.м, N 3д - касса, площадью 5,5 кв.м; антресоль: помещения N 1,9 - торговое помещение, площадью 887,7 кв.м, N 1а - торговое помещение, площадью 28,7 кв.м, N 2,3,4а,10 - лестница, площадью 8,7, 7.8, 8.7 кв.м, N 4 и 5 - санузел, площадью 3,7 и 3,4 кв.м. (том 1 л.д.17-35, 54, 88-99).
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Из пояснений представителя административного ответчика усматривается, что спорный объект недвижимого имущества был включен в Перечень исходя из данных Управления Росреестра по Республике Башкортостан. Данные действия Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не противоречат вышеуказанному пункту статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядку определения вида фактического использования зданий и помещений Республики Башкортостан.
В соответствии с пунктом 2.1. Порядка определения вида фактического использования зданий и помещений Республики Башкортостан Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан формирует Перечень на очередной налоговый период на основании ежегодно представляемого Управлением Росреестра по Республике Башкортостан перечня объектов недвижимого имущества, выгруженного из баз данных Автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН) и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП), в соответствии с составом сведений, определенным Федеральной налоговой службой России.
Мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений проводятся на основании обращений заявителей в случае несогласия с включением и (или) невключением соответствующих объектов недвижимого имущества в Перечень (подпункт "г" пункта 2.1. и пункт 3.3. вышеуказанного Порядка).
Шарипов И.Н. с соответствующим заявлением в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не обращался, поэтому акт по определению вида фактического пользования объекта недвижимости с кадастровым номером N... по адресу: адрес, до обращения в суд не составлялся.
По определению суда административный ответчик обследовал данный объект и представил акты обследования фактического использования здания от 22 мая и 24 августа 2018 года с учетом уточнений (том 1 л.д.132-139, том 2 л.д.109-117).
Из актов обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером N... по адресу: адрес, подтвержденных фотографиями, следует, что более 20% общей площади спорного здания используется для размещения административных и торговых объектов.
Неправильное определение представителем административного ответчика общей площади помещений спорного здания, предназначенных для размещения торговых объектов, отнесение к площади объекта торговли только площади торгового зала 350 кв.м без учета площади склада, не является основанием для удовлетворения иска.
Поскольку в соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при проверке законности положений оспариваемого нормативного правового акта суд выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.
Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговый объект определяет как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).
Понятие торгового объекта раскрывается в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст, который по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различает стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14) и относит магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38).
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 вышеуказанного федерального закона торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров; розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, из анализа приведенных федеральных норм следует, что, площади торгового объекта составляют не только площади торговых залов, но и складов, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.
В соответствии с договором аренды от 19 ноября 2016 года административного истца с ... помещения на первом этаже спорного объекта недвижимости площадью 828,8 кв.м переданы в пользование сроком на одиннадцать месяцев для оптовой и розничной торговли промышленными товарами (том 2 л.д.99-102). Аналогичные договора были заключены 19 декабря 2015 года и 20 октября 2017 года (том 2 л.д.69-73, том 1 л.д.101-108).
Суд, исследовав договор аренды, действовавший на момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта, приходит к выводу, что к помещениям, занятым торговой деятельностью должны быть отнесены 828,8 кв.м на 1 этаже, переданные по договору аренды от 19 ноября 2016 года с ... (магазин ...), включая площадь склада 470,8 кв.м, т.к. склад связан с торговлей, на нем хранится продукция, предназначенная для продажи. Данное обстоятельство не оспаривается представителем истца и подтверждается фотографиями и текстом договора аренды (пункт 1 предмет договора: целевое назначение оптовая и розничная торговля).
Таким образом, 828,8 кв.м от общей площади спорного здания 1873,2 кв.м, т.е. 44,21 % используется под размещение торгового объекта. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером N..., принадлежащее Шарипову И.Н. на праве собственности и включенное в пункт 1002 Перечня на 2017 год, обладает признаками, установленными пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка представителя административного истца Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" является неправомерной, поскольку спорные отношения регулируются решением Совета городского округа город Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц", главой 23 и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, то административные исковые требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления Шарипова И.Н. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1002 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года N 2007 (редакция от 3 июля 2018 года) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка