Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 21 мая 2020 года №3га-563/2020

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

РЕШЕНИЕ

от 21 мая 2020 года Дело N 3га-563/2020
Верховный суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Салихова Х.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Накиевой А.Э.,
с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Крупновой А.И.,
представителя АО "Стерлитамакский хлебокомбинат" - Валиевой Г.И.,
представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - Сабировой Г.Т.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества "Стерлитамакский хлебокомбинат" к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пунктов N..., N..., N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., со дня его принятия,
УСТАНОВИЛ:
Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.
В Перечень под пунктом N... включено нежилое здание с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.
В Перечень под пунктом N... включено нежилое здание с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.
В Перечень под пунктом N... включено нежилое здание с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.
АО "Стерлитамакский хлебокомбинат", являясь собственником здания с кадастровым номером N...; помещений с кадастровыми номерами N..., N..., N..., N..., расположенных в здании с кадастровым номером N...; помещений с кадастровыми номерами N..., N..., N..., N..., N..., N..., N..., расположенных в здании с кадастровым номером N..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов N..., N..., N... Перечня, полагая, что данные здания не соответствуют требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от дата N...-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемые пункты Перечня противоречат приведенным законоположениям и нарушают его права, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Представитель АО "Стерлитамакский хлебокомбинат" - Валиева Г.И. в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме. Пояснила, что исключение объектов недвижимого имущества из Перечня необходимо для снижения размера налога на имущество.
Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - Сабирова Г.Т. в судебном заседании просила отказать в удовлетворении административного искового заявления и пояснила, что объекты недвижимого имущества обоснованно включены в Перечень, поскольку имеют площадь более 1000 кв.м.
Выслушав представителей АО "Стерлитамакский хлебокомбинат", Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, заключение прокурора Крупновой А.И., полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на
1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О Правительстве Республики Башкортостан" Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата N... "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения").
В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом.
Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется актом, составленным комиссией по обследованию.
Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата N...-з "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:
- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;
- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.
На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости судом установлено, что в Перечень к Приказу от дата N... включены следующие объекты недвижимого имущества:
здание с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: здание столовой, расположенное по адресу: адрес (пункт N...);
здание с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: солодовня, расположенное по адресу: адрес (пункт N...);
здание с кадастровым номером N..., площадью ... кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: здание основного корпуса, расположенное по адресу: адрес (пункт N...).
АО "Стерлитамакский хлебокомбинат" является собственником здания с кадастровым номером N...; помещений с кадастровыми номерами N..., N..., N..., N..., расположенных в здании с кадастровым номером N...; помещений с кадастровыми номерами N..., N..., N..., N..., N..., N..., N..., расположенных в здании с кадастровым номером N....
Согласно выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости нежилые здания с кадастровыми номерами N..., N... расположены на земельном участке с кадастровым номером N..., категории земель: земли населенных пунктов, имеющем вид разрешенного использования: для обслуживания производственных зданий и сооружений. Нежилое здание с кадастровым номером N... расположено на земельном участке с кадастровым номером N..., категории земель: земли населенных пунктов, имеющем вид разрешенного использования: для обслуживания нежилых строений - хозблока с тех. мастерскими, здания проходной, прачечной хлебозавода N..., здания сауны, здания материального склада, здания хлебозавода N..., хозблока, здания печного отопления хлебозавода N..., котельной хлебозавода N..., склада бестарного хранения муки, склада бестарного хранения соли, здания бараночного цеха.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами N..., N..., на которых расположены спорные нежилые здания, не соответствуют виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающих возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.
Таким образом, виды разрешенного использования земельных участков из буквального их прочтения однозначно не позволяют прийти к выводу о размещении на участках объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объектов недвижимости, расположенных на земельных участках, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данных объектов или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.
Исследовав и оценив технические паспорта по состоянию на дата, дата, выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объектов недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии в зданиях помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этих зданий, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Так, из технического паспорта на комплекс зданий, расположенных по адресу: адрес, следует, что здание с кадастровым номером N... имеет литеру "О", здание с кадастровым номером N... имеет литеры "Л", "Л1", "Л2", "Л3". Назначение расположенных в зданиях помещений: лестничная клетка, коридоры, тамбур, санузлы, склады, душевая, бытовые помещения, компрессорные, переход, холодильные камеры, салатный цех, цеха подготовки сырья, разделочный цех, электрощитовая, пельменных цех, шахта лифта, лестничная площадка, гардеробная, моечные, обеденные залы, красный уголок, раздаточная, овощной цех, кухня, солодовня, комната приема пищи, умывальная комната, мельница, вентиляционная камера.
Из технического паспорта на комплекс зданий, расположенных по адресу: адрес, следует, что назначение помещений, расположенных в здании с кадастровым номером N... (литеры "А", "А1", "А3", "А4", "А5", "А9"): тамбур, склады, санузлы, умывальные, коридоры, душевые, бытовки, кабинеты, производственное помещение, столовая площадью ... кв.м, моечное отделение, печное отделение, цеха, инструменталки, подъемники, венткамеры, склад готовой продукции, комната электрика, экспедиция, производственные комнаты, компрессорная, сауна, раздевалка, мастерская, кабинет, комната охраны.
Площадь столовой - 31,3 кв.м составляет менее 20% от площади здания ... кв.м.
Кроме того, здания расположены на территории АО "Стерлитамакский хлебокомбинат", где действует пропускной режим и исключается свободный доступ к зданиям неограниченного числа лиц, что следует из инструкции по пропускному и внутри объектовому режиму, утвержденной генеральным директором предприятия.
Из ответа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата следует, что согласно актам фактического использования зданий от дата установлено несоответствие спорных объектов недвижимости критериям ст.378.2 Налогового кодекса РФ и ст.2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций".
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования спорных зданий для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2020 года.
С учетом вида разрешенного использования земельных участков и установленного фактического использования зданий, суд полагает, что здания не отвечали признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, они не подлежали включению в Перечень к Приказу от дата N....
Включение зданий с кадастровыми номерами N..., N..., N... в пункты N..., N..., N... Перечня на 2020 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы АО "Стерлитамакский хлебокомбинат", возлагая на административного истца обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующими пункты N..., N..., N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., поскольку оспариваемое положение противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2020 год), признание отдельных его положений недействующими со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
При таких обстоятельствах, пункты N..., N..., N... Перечня подлежат признанию недействующим со дня принятия Приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N....
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление акционерного общества "Стерлитамакский хлебокомбинат" удовлетворить.
Признать недействующими пункты N..., N..., N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N..., со дня его принятия.
Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит размещению на официальном интернет-портале правовой информации Республики Башкортостан www.npa.bashkortostan.ru.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Верховного суда
Республики Башкортостан Салихов Х.А.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка