Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 23 января 2019 года №3га-1334/2018, 3га-108/2019

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

РЕШЕНИЕ

от 23 января 2019 года Дело N 3га-108/2019
Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Козловой Н.В.,
с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан
Замалетдиновой Л.И.,
при секретаре Искужиной Г.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению представителя индивидуального предпринимателя Колодко А.Г. - Мкртчян Г.А. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 6363 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан N2007 от 29 декабря 2016 года,
установил:
29 декабря 2016 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от
28 ноября 2003 года N 43-з издало приказ N2007 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Перечень к приказу от 29.12.2016).
Приказ N2007 опубликован 30 декабря 2016 года на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.
В пункт 6363 Перечня к приказу N2007 от 29 декабря 2016 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год, включено нежилое здание, общей площадью ... кв.м, с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ...
ИП Колодко А.Г., являясь собственником указанного нежилого здания с кадастровым номером ..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 6363 Перечня к приказу N2007 от 29 декабря 2016 года, полагая, что принадлежащий ему объект недвижимости и земельный участок, на котором он расположен, на момент включения в Перечень не соответствовали требованиям пункта 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года N43-з "О налоге на имущество организаций" и подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый пункт Перечня к приказу N2007 от 29 декабря 2016 года нарушает права административного истца как собственника объекта недвижимости и налогоплательщика.
Представитель ИП Колодко А.Г. Мкртчян Г.А. в судебном заседании требования поддержал, указал, что на дату формирования Перечня на 2017 год спорный объект находился на земельном участке с кадастровым номером ..., который имел вид разрешенного использования "для размещения гаража для служебного транспорта" и использовался по назначению, торговая деятельность в указанном здании не осуществлялась. Участок с кадастровым номером ... в природе не существовал, он появился только в феврале 2018 году, имеет назначение и разрешенное использование "объекты складского назначения 1У - У класса вредности: мелкооптовые базы и склады". Акты обследования здания на 2016 - 2017 годы отсутствуют и утверждение административного ответчика об использовании более 20% здания в коммерческих целях ничем не подтверждено.
Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - Мухамедьянова Л.И. административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая на то, что на момент включения в перечень в 2016 году обследование не производилось, административный ответчик исходил из технической документацией в виде техпаспорта. Назначение объекта "автоцентр". Административный истец осуществляет деятельность по продаже снегоходов. Руководствуясь техпаспортом, обнаружили торговые помещения. Склады отнесли к торговым помещениям ввиду наличия там продукции, предназначенной для торговли.
Выслушав представителей ИП Колодко А.Г. Мкртчян Г.А., Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ( далее по тексту - Министерства) - Мухамедьянову Л.И. заключение прокурора Замалетдиновой Л.И., полагавшей, что требования подлежат удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на
1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).
На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 141-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определилосостав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 18 апреля 2014 года N 180 "О Порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость").
Пунктом 2 вышеуказанного постановления Правительства Республики Башкортостан, действовавшего на момент издания оспариваемого нормативного правового акта, было установлено, что Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан является органом исполнительной власти Республики Башкортостан, уполномоченным на определение: вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом 3.94 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан оно не позднее 1-го числа очередного периода по налогу определяет перечень и вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества; размещает перечень зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, содержащихся в указанном пункте. В частности, к таким условиям относится предназначение для использования или фактическое использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения.
В соответствии с названными положениями Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений).
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу) осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), и (или) предназначенное для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом в целях названного пункта фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Основания для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-делового центра, так и торгового центра (комплекса) приведены в положениях пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, нежилое здание с кадастровым номером ... находилось на земельном участке с кадастровым номером ... из категории земель: земли населенных пунктов, предусматривающем до 26.02.2018 года вид разрешенного использования "для размещения гаража для служебного транспорта" (л.д....).
Данный вид разрешенного использования земельного участка размещение офисных зданий и торговых объектов не предусматривает.
Исходя из экспликации к поэтажному плану здания с кадастровым номером ..., содержащейся в техническом паспорте, в данном здании, имеющем наименование "нежилое здание" и площадь ... кв.м, находятся помещения со следующими назначениями: лестничная клетка, склад, выезд, торговое помещение, сборочно-ремонтный цех, коридор, насосная, подсобное помещение, мойка, зона выдачи, подсобное помещение, санузел, касса, кабина клиента, душевая, кабинет, раздевалка, комната приема пищи, комната инструктажа, эл.щитовая.
Согласно экспликации общая площадь помещений с назначениями "торговое помещение" (110,5 кв.м), "касса" (4,5 кв.м), "кабина клиента" (3,1 кв.м) составляет 118,1 кв.м, то есть 4,6% от общей площади нежилого здания.
Сведений, позволяющих определить принадлежность иных указанных помещений к офисам либо торговым помещениям, в материалах административного дела не содержится.
Иные перечисленные выше помещения, за исключением "торгового помещения", исходя из технического паспорта на здание, не могут быть однозначно отнесены к офисам, а также не свидетельствуют о наличии не менее 20 процентов общей площади этого здания, предусматривающих размещение офисов и торговых объектов.
При отсутствии документов, подтверждающих возможность отнесения здания с кадастровым номером ... к административно-деловому центру и торговому центру по вышеназванным признакам, данное здание могло быть включено в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества на основании его использования более 20% площади в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.
Вместе с тем на момент включения указанного здания в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества его фактическое использование не устанавливалось, то есть, доводы административного истца о том, что на момент включения в Перечень принадлежащее ему здание не отвечало требованиям пункта 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года N43-з "О налоге на имущество организаций" и подпунктом 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не опровергнуты.
Обследование здания с кадастровым номером ... в целях определения вида его фактического использования состоялось только
25 декабря 2018 года, по результатам которого был составлен акт обследования.
Из данного акта следует, что подвал здания (1 404,6 кв.м) используется под складские помещения, помещения N1, 16, 17 1-го этажа (118,1 кв.м) используются под торговый зал, помещения N2, 8, 9 1-го этажа (389,8 кв.м) используются для подготовки товара для продажи, остальные помещения 1-го этажа (142,7 кв.м) используются в качестве склада и бытовых помещений, помещения N8, 9, 11, 15 2-го этажа (77,3 кв.м) используются под административную деятельность, остальные помещения 2-го этажа (392,7 кв.м) - складские, бытовые, комнаты приема пищи, раздевалки. В акте сделан вывод о том, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов составляет 100% от общей площади объекта недвижимого имущества.
Между тем данный акт обследования не подтверждает фактическое использование более 20 процентов площади спорного нежилого здания в целях размещения офисов, сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов на момент включения здания в Перечень(декабрь 2016 года).
Кроме того, из пояснений представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан акт обследования от 25 декабря 2018 года (л.д. ...) и приложенные фотографии (л.д....) не могут быть использованы в качестве доказательств в связи с тем, что не отражают ситуацию, существовавшую на момент издания перечня.
Необходимо обратить внимание на отсутствие чётких критериев у Министерства при определении видов использования помещений, что выразилось в том, что по представленному акту комиссией МЗИО РБ установлено, что 100% площади используется для размещения офисов, объектов общественного питания, для размещения торговых объектов.
В письменном возражении Министерства суду указано на использование 55% от общей площади под торговую деятельность.
Утверждение представителя об установленной в ходе обследования выкладке товаров, торговой деятельности представленными фотографиями не подтверждено, наличие рекламных вывесок фирм-производителей на фасаде здания в 2018 году не подтверждают факт реализации товара в спорном помещении в 2016-2017 годах.
Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Поскольку Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового и коммерческого назначения более 20% от общей площади здания на момент включения в Перечень, суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем оно не подлежало включению в Перечень к приказу N2007 от 29 декабря 2016 года.
Включение нежилого здания с кадастровым номером ... в пункт 6363 Перечня на 2017 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы ИП Колодко А.Г., возлагая на него обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Таким образом, суд признает недействующим пункт 6363 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан NN2007 от 29 декабря 2016 года, поскольку оспариваемое положение противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2017 год), признание отдельного его положения с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
При таких обстоятельствах, пункт 6363 Перечня подлежит признанию недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан N2007 от 29 декабря 2016 года.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд,
решил:
административное исковое заявление представителя индивидуального предпринимателя Колодко А.Г. - Мкртчян Г.А. удовлетворить.
Признать недействующим со дня его принятия пункт 6363 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года N2007.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Башкортостан Н.В. Козлова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка