Дата принятия: 04 июня 2020г.
Номер документа: 3а-98/2020
ЯРОСЛАВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 4 июня 2020 года Дело N 3а-98/2020
Ярославский областной суд в составе:
председательствующего судьи Преснова В.С.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Колюховой М.А.,
с участием прокурора Лебедева С.Н.,
представителей административного истца Общества с ограниченной ответственностью "ВиП-строй" на основании доверенностей Корытова С.О. и Магдалянова Ф.А., представителя административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области по доверенности Николаевой Т.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ВиП-строй" к департаменту имущественных и земельных отношений Ярославской области о признании недействующим в части приказа,
Установил:
Приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год.
В пункт 99 утвержденного перечня включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее ООО "ВиП-строй".
Приказ с утвержденным перечнем прошел государственную регистрацию в установленном порядке и опубликован в средстве массовой информации "Документ-регион" от 28 декабря 2018г. N 113-а
В административном исковом заявлении ООО "ВиП-строй" просит признать недействующим со дня принятия пункт 99 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год" в части включения в него объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
В обоснование заявленных требований указано, что оснований для включения указанного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год не имелось, так как здание не является торговым объектом. Помещений, которые были бы заняты торговыми площадями, в здании не имеется.
В судебном заседании представители административного истца на основании доверенностей Корытов С.О. и Магдалянов Ф.А., административные исковые требования поддержали.
Представитель административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области по доверенности Николаева Т.Б. административные исковые требования не признала.
Заинтересованное лицо Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области, извещенное о времени и месте рассмотрения дела, представителя в судебное заедание не направило, возражений относительно административного иска не представило.
Прокурором Лебедевым С.Н. дано заключение об обоснованности административных исковых требований.
Выслушав указанных лиц, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Согласно статье 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1, пунктом 2, подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Постановлением Правительства Ярославской области от 11.12.2012 N 1404-п, вступившим в действие с 29 декабря 2012 года, утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Ярославской области.
Согласно статье 2.1 Закона Ярославской области "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" (в редакции Закона Ярославской области от 04.12.2018г. N 21-з, действовавшей в период утверждения перечня) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) торговые центры (комплексы) общей площадью от 1000 до 25000 квадратных метров включительно и помещения в них;
2) нежилые помещения площадью от 1000 до 25000 квадратных метров включительно, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов;
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с подпунктом 3.2.15 пункта 3.2 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области, утвержденного постановлением Администрации Ярославской области от 02.04.2007 N 116, для обеспечения реализации основных направлений деятельности и установленных полномочий департамент определяет на очередной налоговый период перечень отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе проводит мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в соответствии с порядком, установленным Правительством области.
В соответствии с пунктами 4.1 и подпунктом 5.3.7 пункта 5.3 указанного Положения Департамент в пределах своих полномочий издает приказы, носящие нормативный характер.
Таким образом, определение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, относится к полномочиям органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. На территории Ярославской области таким органом является Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области.
Тем самым, оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области, с соблюдением порядка и формы его принятия, а также требований к публикации нормативного правового акта в средстве массовой информации и введению его в действие.
Вместе с тем имеются основания для признания нормативного правового акта в оспариваемой части недействующим.
В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, отнесение здания к торговому центру (комплексу) возможно при размещении его на земельном участке с видом разрешенного использования под торговые объекты, при наличии в Едином государственном реестре недвижимости, или данных технического учета сведений о назначении данного здания как торгового объекта, либо путем установления его фактического использования в данных целях.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, на котором расположено вышеупомянутое нежилое здание административного истца, имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации нежилых помещений. Вид разрешенного использования земельного участка не изменялся с даты постановки его на кадастровый учет.
В связи с этим оснований для отнесения здания административного истца к торговому объекту на основании сведений о виде разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, у департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области не имелось.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 03 декабря 2018г. здание имеет наименование "Офисное здание".
Такое наименование здания не указывает на его использование в целях размещения торговых площадей.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что включение департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области здания административного истца в оспариваемый Перечень было необоснованным и не соответствует требованиям части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При обнаружении приведенного наименования здания административному ответчику следовало установить наличие в здание торговых площадей и их процент в данном здании на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, данных технического учета, либо фактическое его использование.
Данных действий административным ответчиком не совершено.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Ярославской области от 27.08.2015 N 948-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Данным Порядком, в частности, установлено, что в целях проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий в департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области издается приказ, собственнику объекта недвижимости направляется уведомление о проведении мероприятий, в ходе мероприятий проводятся обмеры объекта и иные действия, направленные на закрепление установленных фактов, составляется акт обследования по установленной Порядком форме, данный акт утверждается уполномоченным должностным лицом Департамента, акт направляется собственнику здания, который вправе приносить на него возражения, информация о результатах проведения мероприятий размещается в сети Интернет на соответствующем сайте органов государственной власти Ярославской области (пункты 2,3,6,11,12,13,15 Порядка).
Этим Порядком также предусмотрено право департамента запрашивать в уполномоченных органах государственной власти и организациях документы, в том числе, копию технического плана (паспорта) объекта недвижимого имущества, кадастровый паспорт земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, и другие поименованные документы (пункт 1 Порядка).
Судом установлено, что предусмотренные Порядком действия по установлению вида фактического использования объекта недвижимости по адресу: <адрес>, департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области не проводились, выводы о наличии оснований для включения объекта в перечень основаны только на выписке из Единого государственного реестра недвижимого имущества по состоянию на 08.11.2018г., согласно которым назначение здания имело наименование "торгово-офисный центр", и техническом паспорте на здание по состоянию на 17 сентября 2013г.
Между тем 03 декабря 2018г. в Единый государственный реестр недвижимости были внесены изменения в части наименования здания. Тем самым, на день принятия оспариваемого перечня в Едином государственном реестре недвижимости содержались новые сведения о наименовании здания, которое не предполагало его использование в торговых целях.
То наименование, которое содержалось в Едином государственном реестре недвижимости до 03.12.2018г. также не предполагало использование здания в торговых целях в полном объеме. Из ранее существовавшего наименования здания следует, что его возможно использовать как в целях размещения торговых объектов, так и в административных, деловых и иных целях. При этом процент такого использования, исходя из существовавшего ранее наименования здания, определить нельзя.
Из представленных доказательств следует, что оснований для отнесения здания, принадлежащего административному истцу, к торговым центрам (комплексам) либо к иным торговым объектам на основании абзацев второго и третьего подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.
Основанием для внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости послужило переоборудование торговых помещений в офисные, что подтверждается представленными Управлением Росреестра по Ярославской области документами.
Так, согласно техническому плану зданию от 26.11.2018г., экспертному заключению о техническом состоянии и переоборудовании нежилых помещений от 14.11.2018г. помещения, наименования которых по техническому паспорту 2013г. значились как торговые, были переоборудованы в офисные помещения.
В связи с переоборудованием помещений в 2019г. составлен новые технический паспорт.
Сопоставление технических паспортов здания за 2013 и 2019гг. и экспертного заключения позволяет сделать вывод о том, что все помещения, которые ранее по экспликации значились торговыми, переоборудованы в офисные помещения.
Доказательства, опровергающие данные обстоятельства, не представлены.
В связи с этим данные технического паспорта от 17 ноября 2013г. не могут служить безусловным основанием для отнесения здания к торговым центрам, так как согласно материалам дела по состоянию на 03.12.2018г. торговых помещений в здании не имелось, содержание технического паспорта противоречит сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости.
Указанные обстоятельства, а также факт внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости, требовало до принятия перечня установление фактического использования здания, что департаментом сделано не было.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что включение объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, в перечень противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2.1 Закона Ярославской области "О налоге на имущество организаций" и постановлению Правительства Ярославской области от 27 августа 2015 года N 948-п.
В силу изложенного имеются оснований для удовлетворения административного иска.
Доводы административного ответчика о том, что в связи со сроками принятия перечня у департамента было недостаточно времени для установления факта внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости и фактического использования здания, не являются основанием для отказа в удовлетворении иска.
Оспариваемый перечень применяется для целей уплаты налога на имущество организации за 2019г.
Вместе с тем срок действия оспоренного нормативного правового акта не является основанием для отказа в иске или прекращения производства по делу.
По общему правилу, установленному Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть оспорен заинтересованным лицом только в случае, если на момент обращения в суд он нарушает или может нарушить либо иным образом затронуть права, свободы и законные интересы заявителя (пункт 3 части 1 статьи 128, статья 208, пункты 4 и 5 части 2 статьи 209 названного кодекса).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27 октября 2015 года N 2473-О и в Постановлении от 11 апреля 2000 года N 6-П, проверка судом общей юрисдикции в порядке абстрактного нормоконтроля законности нормативных правовых актов, утративших силу к моменту обращения заинтересованного лица в суд, и признание их недействующими недопустима вне связи с защитой каких-либо субъективных прав заявителя.
Утрата нормативным правовым актом юридической силы не является препятствием для реализации закрепленного в части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации права на судебную защиту.
В данном случае основным фактором, определяющим потребность в судебной защите, является не момент утраты правовой силы нормативного правового акта, а доказанность факта сохранения свойств нормативности у формально прекратившего свое действие нормативного правового акта и факта нарушения таким актом прав, свобод и законных интересов заявителя.
Возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока он непосредственно затрагивает права и законные интересы заинтересованного лица.
В соответствии со статьей 3 Закона Ярославской области 15.10.2003 N 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ).
Оспариваемый в части перечень определяет порядок исчисления налоговой базы на 2019 год, однако налоговая выплата производится обществом после налогового периода, то есть после 2019 года, в 2020 году.
Тем самым, на день обращения с административным иском в суд оспариваемый перечень затрагивал права административного истца. С учетом предусмотренного нормами налогового законодательства возможности перерасчета налоговых платежей, подлежащих уплате, оспариваемый перечень затрагивает права административного истца и в настоящее время.
То есть, оспариваемый перечень сохраняет свою нормативность.
Определяя момент, с которого подлежит признанию недействующим нормативный правовой акт в вышеуказанной части, суд принимает во внимание, что применение оспариваемого перечня носит срочный характер и подлежит применению для целей определения налоговой базы в течение одного календарного года как налогового периода. При таких обстоятельствах пункт 99 перечня подлежит признанию недействующим с момента его принятия.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Общества с ограниченной ответственностью "ВиП-строй" удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 99 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год" в части включения в него объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Возложить на департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области обязанность опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании, в котором был опубликован оспоренный нормативный правовой акт.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Ярославский областной суд.
Судья Ярославского областного суда: В.С. Преснов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
