Решение Брянского областного суда от 20 ноября 2019 года №3а-852/2019

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 20 ноября 2019 года Дело N 3а-852/2019
гор. Брянск 20 ноября 2019 года
Брянский областной суд в составе:
председательствующего судьи Богородской Н.А.,
при ведении протокола помощником судьи Казачкиной Н.В.,
с участием прокурора Дзех К.А.,
представителей административного истца ООО "Трансперевозки" Соловей А.П. и Андреенкова А.В., представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО "Трансперевозки" об оспаривании в части Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" ( в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1334), и Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" ( в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329),
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2018 год).
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1334 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2018 года.
Приказ управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1334 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 октября 2019 года.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 03 декабря 2018 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2019 год).
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2019 года.
Приказ управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28 октября 2019 года.
В указанные Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 - 2019 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакциях приказов управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329 и N 1334), включены объекты недвижимости, в том числе, нежилое здание, наименование: производственное здание, кадастровый N, расположенное по адресу: <адрес>.
Административный истец ООО "Трансперевозки" (далее - Общество) обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 - 2019 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных указанными выше приказами управления имущественных отношений Брянской области, в части включения в них принадлежащего Обществу на праве собственности нежилого здания, наименование: производственное здание, кадастровый N, расположенного по адресу: <адрес>, ссылаясь на то, что указанное нежилое здание необоснованно включено в оспариваемые Перечни, поскольку данный объект не обладает признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Считает, что включение указанного объекта в оспариваемые Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца в сфере экономической деятельности, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
В судебном заседании представители административного истца ООО "Трансперевозки" - директор Андреенков А.В. и представитель по доверенности Соловей А.П. административный иск поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Уточнив заявленные требования, просили признать недействующими с 01 января 2018 года пункт 6129 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1334, и с 01 января 2019 года пункт 38 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512, в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329, в части включения в них нежилого здания, наименование: производственное здание, кадастровый N, расположенного по адресу: <адрес>.
Представитель административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В. административный иск не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях, указав, что спорный объект подлежал включению в Перечни на 2018 год и 2019 год в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по предназначению и фактическому использованию как объект, предназначенный для использования в целях административного или коммерческого назначения, поскольку согласно техническому паспорту ГУП "БТИ" по состоянию на 26 августа 2010 года данный объект имеет назначение "производственное здание", использование "по назначению", площадь, предназначенная для использования в качестве административного и коммерческого назначения, составляет более 20%, при этом учитывалась площадь кабинетов и актового зала. Кроме того, при включении объекта в Перечень на 2018 год управление учитывало акт обследования, составленный по состоянию на 15 марта 2017 года, согласно заключению комиссии объект имел назначение "административное здание", заключение о виде фактического использования - "офисы". Считает, что включение данного объекта в оспариваемые Перечни соответствует пунктам 1, 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Выслушав объяснения представителей административного истца ООО "Трансперевозки" - директора Андреенкова А.В. и представителя по доверенности Соловей А.П., представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В., заключение прокурора Дзех К.А., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
В силу требований подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 и от 29 ноября 2018 года N 1512, в редакциях приказов управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329 и N 1334, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
На территории Брянской области налог на имущество организаций, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года N 79-З "О налоге на имущество организаций".
Статьей 1.1 указанного Закона Брянской области "О налоге на имущество организаций", введенной в действие Законом Брянской области от 03 октября 2016 года N 76-З, установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них ( пункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания ( пункт 2).
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из приведенных правовых норм следует, что для признания отдельно стоящего нежилого здания объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, необходимо установление в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
В соответствии с пунктами 4, 5 указанного Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 вышеназванного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Запрашиваемая информация, материалы и акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества предоставляются в управление имущественных отношений Брянской области в срок не позднее 1 мая года, предшествующего очередному налоговому периоду ( пункт 8 названного Порядка).
Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, который действовал на момент включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512.
Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень ( пункты 1, 9, 10, 12,15).
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Как следует из объяснений представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В., принадлежащий административному истцу объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как объект, предназначенный для использования и фактически используемый в целях административного и коммерческого назначения, поскольку в данном здании имеются помещения, поименованные как "кабинет", при этом площадь, предназначенная для использования в качестве административного и коммерческого назначения составляет более 20% общей площади здания.
Исходя из приведенных выше правовых норм, для признания законным включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в данном случае административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 28 февраля 2019 года административному истцу ООО "Трансперевозки" на праве собственности принадлежит нежилое здание, наименование - производственное здание, площадью 2549,4 кв.м, количество этажей, в том числе подземных этажей:3, кадастровый N, расположенное по адресу: <адрес>.
В оспариваемые Перечни на момент рассмотрения административного иска указанный объект недвижимости включен: в Перечень на 2018 год - пункт 6129, в Перечень на 2019 год - пункт 38.
Согласно ответам управления имущественных отношений Брянской области от 25 декабря 2018 года N 13-13962 и от 30 апреля 2019 года N 13-4555 на обращение ООО "Трансперевозки", 20 декабря 2018 года и 18 апреля 2019 года на заседаниях межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения был рассмотрен вопрос об исключении объекта недвижимости с кадастровым N из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2018 и 2019 годах определяется как их кадастровая стоимость, и принято решение об отказе в исключении указанного объекта недвижимости из оспариваемых Перечней.
Как следует из материалов административного дела, спорный объект недвижимости расположен на земельном участке, площадью 3967+/-22 кв.м, кадастровый N, по адресу: <адрес>. Категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для использования производственного здания. Данный земельный участок предоставлен административному истцу в аренду на срок с 27 февраля 2008 года по 01 декабря 2043 года на основании договора аренды земельного участка от 05 декабря 2007 года N 41100 с дополнительными соглашениями от 08 апреля 2013 года и от 27 октября 2015 года для использования производственного здания.
Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Частью 2 статьи 88 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности могут предоставляться земельные участки для размещения производственных и административных зданий, сооружений и обслуживающих их объектов.
Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года N 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования.
До вступления в силу приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года N 540, согласно его пункту 2, виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов".
Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков: как земельные участки, предназначенные для: размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического продовольственного снабжения, сбыта и заготовок ( пункт 1.2.9).
С учетом изложенного суд приходит к выводу, что исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, нельзя сделать однозначный вывод о том, что принадлежащее административному истцу нежилое здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость.
Таким образом, содержание вида разрешенного использования земельного участка должно выясняться с учетом фактического использования расположенного на нем объекта недвижимого имущества.
Исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в оспариваемые Перечни по критерию его предназначения и фактического использования как офисного здания делового, административного или коммерческого назначения, исходя из сведений, содержащихся в документах технического учета.
Согласно техническому паспорту, выданному Межрайонным отделением по гор.Брянску N 2 ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" по состоянию на 26 августа 2010 года, на здание, расположенное по адресу: <адрес>, назначение здания: производственное здание, использование: по назначению, помещения в здании имеют следующие наименования и площади:
1 этаж: коридор - 63,8 кв.м, коридор - 48,9 кв.м, подсобное - 7,7 кв.м, спортзал - 74,9 кв.м, туалет - 14,1 кв.м, туалет - 3,4 кв.м, подсобное -11,7 кв.м, душевая - 5,4 кв.м, бассейн - 33,2 кв.м, сауна - 7,1 кв.м, коридор - 4,1 кв.м, комната отдыха - 22,5 кв.м, тамбур - 3,7 кв.м, коридор - 6,1 кв.м, лестничная клетка - 16,0 кв.м, медпункт - 21,5 кв.м, медпункт - 20,9 кв.м, диспетчерская - 42,7 кв.м, коридор - 14 кв.м, проходная - 5,2 кв.м, проходная - 6,1 кв.м, складское - 59,9 кв.м, щитовая - 5,0 кв.м, производственное - 15,7 кв.м, складское - 6,1 кв.м, складское - 8,0 кв.м, производственное - 35,4 кв.м, производственное - 98, 0 кв.м, производственное - 56,6 кв.м, коридор - 1,2 кв.м, душевая - 1,9 кв.м, туалет - 1,9 кв.м, умывальная - 1,1 кв.м, коридор - 4,8 кв.м, коридор - 3,1 кв.м, котельная - 11,2 кв.м, лестничная клетка - 13,9 кв.м, раздевалка - 8,1 кв.м, коридор - 5,6 кв.м, венткамера - 1,7 кв.м, венткамера - 8,7 кв.м, венткамера - 6,3 кв.м, подсобное - 0,7 кв.м, коридор - 1,4 кв.м, тамбур - 3,5 кв.м;
2 этаж: кабинет - 22,1 кв.м, 44,8 кв.м, 65,8 кв.м, 31,3 кв.м, 31,1 кв.м, 33,2 кв.м, 31,2 кв.м, 51,2 кв.м, 15,4 кв.м, 28,1 кв.м, 22,7 кв.м, 18,6 кв.м, 30,8 кв.м, 12,4 кв.м, 22,1 кв.м, 7,0 кв.м, 16,8 кв.м, 9,9 кв.м, класс - 41,0 кв.м, класс - 27,7 кв.м, лестничная клетка - 18,5 кв.м, коридор -18,9 кв.м, лестничная клетка - 13,3 кв.м, умывальная -2,5 кв.м, туалет - 4,2 кв.м, туалет - 4,0 кв.м, умывальная - 2,4 кв.м, касса - 23,9 кв.м, коридор - 70, 4, коридор 17,2 кв.м, коридор - 5,1 кв.м, подсобное - 14,5 кв.м, умывальная - 3,3 кв.м, туалет -2.2 кв,м, туалет - 2,1 кв.м, умывальная - -3.2 кв.м, АТС - 14,9 кв.м, коридор - 51,6 кв.м, коридор - 29,0 кв.м;
3 этаж: кабинет - 18,0 кв.м, 22,5 кв.м, 22,7 кв.м, 26,0 кв.м, 16,6 кв.м, 46,1 кв.м, 31,6 кв.м, 31,9 кв.м, 21,9 кв.м, 9,9 кв.м, 19,2 кв.м, 18,6 кв.м, 18,3 кв.м, 16,2 кв.м, 21,2 кв.м, лестничная клетка - 18,5 кв.м, класс - 44,3 кв.м, актовый зал - 250,9 кв.м, лестничная клетка - 15,7 кв.м, коридор - 60,8 кв.м, коридор - 66, 2 кв.м, коридор - 95,1 кв.м.
Таким образом, из технической документации, имевшейся на момент включения принадлежащего административному истцу спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, следует, что в нем отсутствуют площади, предназначенные для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки. При этом приведенные выше наименования помещений и наименование здания, как "производственное", не позволяют сделать вывод о том, что указанный объект является офисным зданием, используемым в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Доводы административного ответчика об обоснованном включении спорного объекта в оспариваемые Перечни, поскольку в составе здания имеются помещения с наименованием "кабинет" и "актовый зал", общая площадь которых составляет более 20 % от общей площади здания являются несостоятельными, поскольку назначение помещений как "кабинет" не тождественно назначению "офис", исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, площадь помещений, имеющих назначение "кабинет", не имеет правового значения и не может являться условием включения спорного здания в оспариваемые Перечни без установления его фактического использования в качестве офисного здания. Само по себе нахождение в здании помещения с наименованием "актовый зал", т.е. помещения, предназначенного для проведения коллективных мероприятий, также не является безусловным основанием для признания объекта офисным зданием, используемым в целях делового, административного или коммерческого назначение.
При таких обстоятельствах на основании правоустанавливающих документов и документов технического учета нельзя сделать безусловный вывод о том, что спорный объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, является офисным.
Доказательств, подтверждающих фактическое использование спорного здания, с кадастровым N, или расположенных в нем помещений, общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, в качестве "офисов" административным ответчиком не представлено.
Согласно представленному административным ответчиком акту от 15 марта 2017 года обследования административного здания с кадастровым номером 32:28:0021801:201, расположенного по адресу: <адрес> площадью 2549,4 кв.м, и определения вида его фактического использования, в разделе заключение о виде фактического использования указано: "ООО "Трансперевозки" фактически расположены офисы: ООО "Грузтранс", ИП ФИО1, ООО "ВнешавтотрансБрянск", ООО "БСТК", ООО "ТрастМеталл", Автошкола, ООО "В-Транс".
Проверив указанные обстоятельства об использовании помещений в спорном здании названными юридическими лицами и индивидуальным предпринимателем, суд установил следующее.
ООО "Грузтранс" на основании договора аренды от 01 апреля 2016 года N 01/04/16 арендует у ООО "Трансперевозки" транспортные средства.
ИП ФИО1 с 01 февраля 2017 года по 31 октября 2019 года арендовал помещение, расположенное в производственном здании по адресу: <адрес>, площадью 18 кв.м, помещение предоставляется для использования под офис ( договоры аренды помещений от 01 февраля 2017 года и от 01 декабря 2018 года).
ООО "ВнешавтотрансБрянск" на основании договоров аренды от 01 декабря 2016 года и от 01 ноября 2017 года арендует у ООО "Трансперевозки" нежилое помещение N 1, площадью 23 кв.м, офис N 209, и нежилое помещение N 2, площадью 21 кв.м, офис N 201, которые находятся на территории арендодателя по адресу: <адрес>.
ООО "БСТК" с 28 октября 2016 года по 30 сентября 2017 года арендовало офисное помещение, площадью 27 кв.м, находящееся на охраняемой территории арендодателя - ООО "Трансперевозки", по адресу: <адрес> (договор аренды от 28 октября 2016 года N 31).
С 01 декабря 2018 года по 31 октября 2019 года на основании договора аренды от 01 декабря 2018 года N 22 ООО "БСТК" арендовало нежилое помещение, площадью 390 кв.м, находящееся на территории арендодателя ООО "Трансперевозки", по адресу: <адрес>, и принадлежащее арендодателю на праве собственности в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 24 июня 2015 года АБ N 023028, подтверждающем право административного истца на нежилое помещение технического обслуживания и технического ремонта, площадью 3184,80 кв.м, с кадастровыми N.
ООО "ТрастМеталлГрупп" с 01 октября 2016 года по 01 ноября 2017 года арендовало у ООО "Трансперевозки" нежилое помещение, площадью 30 кв.м, находящееся на территории арендодателя ООО "Трансперевозки", по адресу: <адрес>, и принадлежащее арендодателю на праве собственности в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 24 июня 2015 года АБ N 023029, подтверждающем право административного истца на пристройку гаража, площадью 2638,30 кв.м, с кадастровым N.
Автошкола "Абсолют" согласно договору N 1 субаренды земельного участка, заключенному 10 мая 2016 года, арендовала у ООО "Трансперевозки" часть земельного участка, общей площадью 2400 кв.м, из земельного участка с кадастровым N, площадью 25924,00 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>
ООО "Б-Транс" в соответствии с договором аренды от 01 декабря 2016 года арендует у административного истца помещения, площадью 32 кв.м, 13 кв.м и 30,8 кв.м, расположенные на территории арендодателя по адресу: <адрес> для производственных целей.
Таким образом, судом установлено, что суммарная площадь арендуемых у административного истца помещений под размещение "офисов" согласно представленным договорам аренды составляет 89 кв.м (18 кв.м +23 кв.м + +21 кв.м + 27 кв.м), или 3,49% от общей площади здания, расположенного по адресу:<адрес>
Доказательств, опровергающих указанные выше обстоятельства, административным ответчиком не представлено.
При этом, учитывая, что по адресу: <адрес>, расположено несколько объектов недвижимости, принадлежащих административному истцу (кадастровые N, N, N, N, N N), без фактического обследования спорного здания нельзя сделать однозначный вывод о том, что все перечисленные арендуемые помещения расположены в нежилом здании с кадастровым N. Вместе с тем, в представленном акте обследования спорного здания от 15 марта 2017 года не содержится сведений о фактическом использовании помещений, входящих в состав обследованного объекта, о площадях помещений, используемых под офисы, отсутствует расчет процентного отношения суммы площадей, используемых в целях размещения офисов, в связи с чем данный акт не может быть признан надлежащим доказательством по настоящему административному делу.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие нежилого здания, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес> условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения данного здания в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, управлением имущественных отношений Брянской области не представлено.
С учетом изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ООО "Трансперевозки".
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2018 год и на 2019 год ), в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими соответственно с 01 января 2018 года и с 01 января 2019 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление ООО "Трансперевозки" удовлетворить.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 6129 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" ( в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1334), в части включения в него нежилого здания, наименование: производственное здание, кадастровый N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2019 года пункт 38 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" ( в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 21 октября 2019 года N 1329), в части включения в него нежилого здания, наименование: производственное здание, кадастровый N, расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети "Интернет" и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Н.А.Богородская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка