Решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 26 марта 2019 года №3а-85/2019

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 26 марта 2019 года Дело N 3а-85/2019
Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:
судьи Машкиной Н. Ф.,
при секретаре судебного заседания Пенькиной Н. В.,
с участием прокурора Вострокнутовой В. К.,
представителя административного истца Ч.А.Е., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия до ДД.ММ.ГГГГ),
представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики Т.К.Ю., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия по ДД.ММ.ГГГГ),
представителя заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Т.К.Ю., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия по ДД.ММ.ГГГГ),
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "<данные изъяты>" об оспаривании в части пункта нормативного правового акта,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "<данные изъяты>" (далее по тексту - ООО "<данные изъяты>") обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим с момента принятия пункт 977 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N.
Административное исковое заявление мотивировано тем, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости - мойка машин с теплой стоянкой, назначение: нежилое, - 2-этажный (подземных этажей - 0) с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Данный объект недвижимости включен в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год. Считает, что постановление в оспариваемой части противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" и нарушает права как налогоплательщика.
В судебном заседании представитель административного истца Ч.А.Е. заявленные административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.
Представитель административного ответчика Т.К.Ю. по существу заявленных требований возражала, пояснила, что критерием включения объекта недвижимости в Перечень на 2017 год явилось его предназначение, а именно согласно сведениям технического паспорта, было установлено, что более 20% от его площади занято торговыми объектами.
Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
26 декабря 2016 года Правительством Удмуртской Республики принято постановление N 546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" (далее по тексту - Постановление N 546), текст которого 28 декабря 2016 года опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (далее по тексту - Перечень на 2017 год). Пункт 1 вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ (пункт 3 Постановления N).
В пункт <данные изъяты> Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.
11 января 2017 года Постановление N 546 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за N RU 18000201601571.
В настоящее время Постановление N 546 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 26 июня 2017 года N 282, от 18 ноября 2017 года N 477, от 01 марта 2018 года N 55, от 23 марта 2018 года N 70, от 16 мая 2018 года N 179, от 16 августа 2018 года N 349, от 21 сентября 2018 года N 402, от 22 ноября 2018 года N 496, от 11 января 2019 года N 2, от 01 марта 2019 года N 72, которыми в Перечень на 2017 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемого административным истцом пункта 977.
Проверяя порядок принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил.
Статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" (далее по тексту - Закон УР N 55-РЗ) на территории республики введен налог на имущество организаций.
В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 20 ноября 2014 года N 65-РЗ "О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" с 01 января 2015 года на территории республики налог на имущество организаций введен исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Частью 2 статьи 1.1 Закона УР N 55-РЗ предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.
Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики", Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.
Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).
Суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Удмуртской Республики, с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в силу.
На момент рассмотрения настоящего административного дела оспариваемый нормативный правовой акт вступил в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период действия нормативного правового акта.
Как следует из материалов административного дела ООО "<данные изъяты>" является собственником мойки машин с теплой стоянкой, назначение: нежилое, 2 - этажный (подземных этажей - 0), общая площадь 2 452,1 кв.м., инв. N, лит. В, адрес объекта: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый N, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.
Данный объект включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 года (пункт <данные изъяты>).
Из изложенного следует, что ООО "<данные изъяты>" согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком налога на имущество организаций и субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами.
При таких обстоятельствах, административный истец, полагающий, что оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Проверяя существо оспариваемого административным истцом положения нормативного правового акта и, исходя из положений части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об его соответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
По смыслу пунктом 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации включению в Перечень подлежат нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения в целях делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" (далее по тексту - Закону УР N 55-РЗ) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них (подпункт 1 статьи 1.1).
Положения пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Во исполнение пункта 9 статьи 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 утверждено Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
Оспаривая пункт <данные изъяты> Перечня на 2017 год, административный истец исходит из того, что исходя из документации на спорный объект недвижимости и фактического использования условия для включения его в Перечень, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона УР N 55-УР отсутствовали.
В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены свидетельство о государственной регистрации права, кадастровый паспорт здания, технический паспорт на объект недвижимости, из которых следует, что наименование указанного объекта - мойка автомашин.
Исходя из экспликации к поэтажному плану здания, содержащейся в техническом паспорте, составленном Муниципальным унитарным предприятием "Ижтехинвентаризация" по состоянию на 17 июля 2002 года (предоставлен административным истцом), в данном здании (лит. В), находятся помещения: основное, гардеробная, бытовая, вспомогательная, санузелы, коридоры, тамбур, тепловой пункт, электрощитовая, бойлерная, мойка, вет.камеры, стоянки легковых автомобилей, станция пожаротушения, слесарная мастерская, РУ, ТП.
Как следует из договора аренды земельного участка N ДД.ММ.ГГГГ от 18 августа 2016 года, разрешенное использование земельного участка, на котором расположен спорный объект "предпринимательство (код 4.0)". Из Приложения N к договору аренды N от ДД.ММ.ГГГГ следует, что вид функционального использования земельного участка "для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания".
В судебном заседании из пояснений представителя административного ответчика установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N не проводилось.
Спорный объект недвижимости включен в Перечень на 2017 год по критерию, предусмотренному абзацем вторым пункта 2 части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по предназначению, поскольку наименование расположенных в нем помещений общей площадью более 20% общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации), предусматривали размещение торговых объектов.
Основанием включения спорных объектов недвижимости, как установлено в судебном заседании, послужил технический паспорт здания составленный Муниципальным унитарным предприятием "Ижтехинвентаризация" по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с изменениями от ДД.ММ.ГГГГ.
Давая оценку в соответствии с требованиями статей 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации данному письменному доказательству, послужившим основанием для установления 20% площади спорного объекта для использования под торговые объекты, и как следствие включение спорного объекта недвижимости в соответствии с положениями абзаца второго пункта 2 части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Перечень на 2017 год, суд находит, что данное доказательство отвечает признакам относимости и допустимости.
Со стороны административного истца данное обстоятельство не опровергнуто.
По мнению суда, объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> отвечает условиям абзаца второго пункта 2 части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исходя из экспликации к поэтажному плану здания N по <адрес>, лит. Б, В, содержащейся в техническом паспорте, составленным по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с изменениями от ДД.ММ.ГГГГ в данном здании (лит. В) площадью 2425,7 кв.м. находятся, в том числе помещения: торговое (20,8 кв.м.), торговый зал (171,3 кв.м.), автосалон (743,2 кв.м.), что составляет более 20% общей площади данного строения - 38,6%.
Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Национальный стандарт Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-2013", утвержденный приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст выделяет в том числе следующие типы торговых предприятий: магазин (пункт 38), специализированный магазин (пункт 40) и магазин-салон (пункт 46).
При этом магазин-салон - это специализированный магазин с площадью торгового зала от 18 кв. м, в котором осуществляют продажу ограниченного ассортимента товаров одной группы или ее части преимущественно по методу индивидуального обслуживания продавцом-консультантом; в магазинах-салонах реализуются товары эксклюзивного и/или редкого спроса.
Анализ приведенных норм дает убедительную основу для вывода о том, что автосалон является разновидностью магазина-салона.
Таким образом, более 20% общей площади принадлежащего ООО "<данные изъяты>" объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) данного объекта недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, следовательно, указанный объект недвижимости предназначен для использования в целях размещения торговых объектов.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что пункт 977 Перечня соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу - абзацу второму пункта 2 части 4 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество организаций, исчисляемой ввиду включения в Перечень из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.
Согласно части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью "<данные изъяты>" о признании недействующим с момента принятия Постановление Правительства Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года N 546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" в части пункта <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, оставить без удовлетворения.
Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Верховный Суд Удмуртской Республики.
Мотивированное решение составлено 01 апреля 2019 года.
Судья Н. Ф. Машкина
Копия верна: судья Н. Ф. Машкина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка