Решение Верховного Суда Республики Мордовия от 04 февраля 2021 года №3а-84/2020, 3а-9/2021

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

РЕШЕНИЕ

от 4 февраля 2021 года Дело N 3а-9/2021
Именем Российской Федерации
г. Саранск Республика Мордовия 4 февраля 2021 г.
Верховный Суд Республики Мордовия в составе
судьи Верховного Суда
Республики Мордовия С.И. Филимонова,
при секретаре А.И. Малыгиной,
с участием:
административного истца - общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив", его представителя Харитоновой Ольги Ивановны,
административного ответчика - Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, его представителя Сотовой Екатерины Владимировны,
исполняющего обязанности прокурора Республики Мордовия Перескокова Леонида Владимировича, прокурора отдела прокуратуры Республики Мордовия Шитовой Елены Петровны,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив" о признании недействующими пункта 92 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91, пункта 87 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73,
установил:
на 2017 г. приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия (далее также - Госкомимущество Республики Мордовия) от 29 ноября 2016 г. N 91 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2017 г.).
Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете "Известия Мордовии" от 30 ноября 2016 г. N 134 (25.449) - 60. Приказ вступил в силу с 1 января 2017 г.
На 2018 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2018 г.).
Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете "Известия Мордовии" от 19 декабря 2017 г. N 142 (25.604) - 62. Приказ вступил в силу с 1 января 2018 г.
Общество с ограниченной ответственностью "Эксклюзив" (далее также - ООО "Эксклюзив", Общество) обратилось в Верховный Суд Республики Мордовия с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пункта 92 Перечня объектов на 2017 г., пункта 87 Перечня объектов на 2018 г. Требования мотивирует тем, что в данных пунктах указан принадлежащий ему на праве собственности объект - нежилое здание с кадастровым номером расположенное по адресу: <адрес> Считает, что исходя из смысла пункта 1 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций", статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для включения спорного здания в указанные Перечни не имелось, поскольку в результате проведённых кадастровым инженером работ выяснилось, что площадь здания составляет <данные изъяты> кв.м, а не <данные изъяты> кв.м, как указано в Техническом плане. Указанная площадь с <дата> г., то есть с момента внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости, не изменялась.
Обращает внимание, что в связи с исправлением технической описки в сведения в Техническом плане и в Едином государственном реестре недвижимости были внесены изменения, приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от <дата> г., здание было исключено из перечня объектов недвижимости с 1 января 2019 г., административному истцу произведён возврат сумм излишне оплаченного налога за 1 и 2 кварталы 2019 г. 20 декабря 2019 г. ООО "Эксклюзив" обратилось в налоговой орган с просьбой произвести возврат денежных средств, оплаченных в виде налога на имущество, однако 27 декабря 2019 г. ему было отказано. Полагает, что оспариваемыми пунктами нарушаются права Общества, так как ООО "Эксклюзив" незаконно возлагается обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Административный ответчик Госкомимущество Республики Мордовия подал письменные возражения на административный иск, в которых просил отказать в удовлетворении административного иска.
В судебном заседании представитель административного истца общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив" О.И. Харитонова административный иск поддержала по основаниям, содержащимся в административном исковом заявлении.
В судебном заседании представитель административного ответчика Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия Е.В. Сотова возражала относительно административного иска по основаниям, содержащимся в письменных возражениях на административное исковое заявление.
В судебном заседании исполняющий обязанности прокурора Республики Мордовия Л.В. Перескоков дал заключение, в котором полагал, что административные исковые требования подлежат удовлетворению.
Проверив на основании части седьмой статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации законность оспариваемого нормативного правового акта в полном объёме, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью восьмой указанной нормы при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд исходит из того, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 - го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Согласно пунктам 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утверждённого постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 января 2006 г. N 7, комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
Председатель комитета издаёт приказы по вопросам, отнесённым к компетенции Комитета.
Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. N 520 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с пунктами 4, 6, 7, 8 и 10 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.
Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путём проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.
В ходе обследования (по согласованию с собственником объекта недвижимого имущества) осуществляется фотосъёмка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в здании (строении, сооружении) и нежилом помещении.
По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку.
На основании актов обследования в случае установления Комиссией фактического использования объекта недвижимости для целей, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комитет в срок не позднее 20 - го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций осуществляет подготовку приказа об определении Перечня объектов.
Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 29 ноября 2016 г. и акта обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 1 ноября 2016 г. (л.д. 104 - 111, 140 - 165).
С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия и процедура его принятия соблюдены, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия", согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: "Официальный интернет - портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru); газеты "Известия Мордовии", "Мокшень правда", "Эрзянь правда" (л.д. 186 - 187).
Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 30 ноября 2017 г. (л.д. 112 - 116, 117 - 137).
С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия" (л.д. 138 - 139).
Вместе с тем, процедура принятия данного приказа в части включения в Перечень объектов на 2018 г. здания магазина не соблюдена, так как в нарушение требований пунктов 6, 7, 8 и 10 вышеуказанного Порядка до подготовки приказа об определении Перечня объектов не было произведено обследование здания магазина членами комиссии Госкомимущества Республики Мордовия и акт обследования не составлялся.
В соответствии с положениями части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Оспариваемые приказы Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91, от 30 ноября 2017 г. N 73 были изданы в соответствии со статьёй 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций".
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции от 29 ноября 2016 г. N 87-З) на территории Республики Мордовия ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением имущества, указанного в пункте 2 настоящей статьи, и организаций, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В силу положений пункта 2 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 года N 54-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции от 13 ноября 2017 г. N 77-З) налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них;
2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как следует из материалов дела, ООО "Эксклюзив" принадлежит на праве собственности объект недвижимости - здание с кадастровым номером , с назначением: нежилое, с наименованием: здание магазина, расположенного по адресу: <адрес>, которое было включено в Перечень объектов на 2017 г. под пунктом 92, и в Перечень объектов на 2018 г. под пунктом 87.
Как следует из платежных поручений ООО "Эксклюзив" выплачивал налог на имущество за 2017 г. в размере <данные изъяты> рублей, за 2018 г. в размере <данные изъяты> рублей.
Таким образом, ООО "Эксклюзив", являясь субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и полагая, что включение принадлежащего на праве собственности нежилого помещения в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.
Проверяя нормативный правовой акт на предмет соответствия его федеральному законодательству, суд исходит из следующего.
Предметом судебного контроля являются оспариваемые пункт 92 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 87 Перечня объектов на 2018 г. в которые, по мнению административного истца, незаконно включены принадлежащий ему объект.
В пункте 92 Перечня объектов на 2017 г. указано здание магазина с кадастровым номером площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>
В пункте 87 Перечня объектов на 2018 г. указано здание магазина с кадастровым номером расположенное по адресу: <адрес>
Из представленного в материалах дела свидетельства о государственной регистрации права от <дата> г. следует, что <дата> г. за ООО "Эксклюзив" зарегистрировано право собственности на здание магазина, назначение нежилое, общей площади <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 27).
Согласно акту обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 1 ноября 2016 г., выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество, представленной административным ответчиком, на момент утверждения оспариваемых Перечней государственный реестр содержал в себе сведения о том, что площадь здания с кадастровым номером, расположенного по адресу: <адрес> составляла <данные изъяты> кв.м (л.д. 104 - 105, 106 - 107).
Из Технического паспорта на нежилое здание по состоянию на 6 февраля 2012 г. усматривается, что общая площадь нежилого здания составляет <данные изъяты> кв.м (л.д. 64 - 74).
Согласно техническому плану здания, представленному административным истцом по состоянию на 29 мая 2019 г., в отношении данного объекта недвижимости были проведены кадастровые работы с целью изменения сведений о площади и уточнением местоположения здания с кадастровым номером , и исправлением ошибки. При проведении обследования выяснены допущенные ранее ошибки в сведениях из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество, при подсчете площадей здания, площадь объекта недвижимости составляет <данные изъяты> кв.м.
Техническая ошибка в сведениях о площади объекта недвижимости была исправлена, в Единый государственный реестр недвижимости внесены изменения, площадь нежилого здания с кадастровым номером , расположенного по адресу: <адрес>, уточнена и указана как <данные изъяты> кв.м (л.д. 194 - 195).
Поскольку Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций" определена, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то нежилое здание с кадастровым номером расположенное по адресу: <адрес> с наименованием "здание магазина", площадь которого менее <данные изъяты> кв.м не могло быть включено в перечень вне зависимости от того, каким образом используется это здание.
Допущенная в Едином государственном реестре недвижимости техническая ошибка относительно площади здания не может являться основанием для возложения на административного истца завышенного налогового бремени. Иной подход противоречил бы положениям пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющего, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
Кроме того, суд учитывает, что административным истцом были предприняты меры по урегулированию спора. 29 июля 2019 г. ООО "Эксклюзив" обратилось к административному ответчику об исключении объекта недвижимости - здания магазина с кадастровым номером , расположенного по адресу: <адрес> из Перечня объектов недвижимого имущества. Приказом от 23 сентября 2019 г. N 73 указанный объект был исключен из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 г., утверждённого приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. N 94, произведён возврат излишне уплаченного налога за 1 и 2 квартал 2019 г. В обращении ООО "Эксклюзив" от 11 сентября 2019 г. имелась просьба об исключении объекта недвижимости из Перечней объектов на 2017 г. и 2018 г. Согласно ответу Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия N 2055 от 2 декабря 2019 г. на момент включения объекта недвижимости в Перечни на 2017 г. и 2018 г. объект согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости имел площадь 1000,6 кв.м, своевременных обращений от административного истца о несоответствии площадей в Комитет не поступало, в связи с чем, изменений в приказы не требуется.
Поскольку на дату принятия оспариваемых Перечней на 2017 год и 2018 год спорное здание в связи с отсутствием совокупности критериев, предусмотренных статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 г. N 54-З "О налоге на имущество организаций", не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, оспариваемые нормы противоречат приведенным выше положениям федерального и регионального законодательства.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска.
Согласно пункту 1 части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается в том числе решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд считает возможным применить норму пункта 1 части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемые нормы изначально вошли в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующие пункты Перечней недействующими с даты принятия оспариваемых приказов.
В соответствии со статьёй 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и статьёй 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с Госкомимущества Республики Мордовия в пользу ООО "Эксклюзив" подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 9000 рублей, подтверждённые платежным поручением N 132 от 26 ноября 2020 г. (л.д. 89).
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия
решил:
административный иск общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив" удовлетворить полностью.
Признать не действующим со дня принятия пункт 92 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91.
Признать не действующим со дня принятия пункт 87 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73.
Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете "Известия Мордовии" либо в другом печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, если названное печатное издание прекратило свою деятельность.
Взыскать с Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия в пользу общества с ограниченной ответственностью "Эксклюзив" расходы на уплату государственной пошлины в размере 9000 (девяти тысяч) рублей.
На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Мордовия С.И. Филимонов
Мотивированное решение суда составлено 10 февраля 2021 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка