Дата принятия: 01 августа 2019г.
Номер документа: 3а-796/2018, 3а-103/2019
ТАМБОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 1 августа 2019 года Дело N 3а-103/2019
Тамбовский областной суд
В составе председательствующего судьи Гурулевой Т.Е.,
при секретаре Абросимовой И.Н.,
с участием представителя административного истца по доверенности Морохотова Р.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Кумара Р. к Комитету по управлению имуществом Тамбовской области, федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Тамбовской области, Управлению Росреестра по Тамбовской области об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости,
УСТАНОВИЛ:
Кумар Раджив 27 декабря 2018 г. обратился в Тамбовский областной суд с административным иском об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, указав в обоснование своих требований, что является собственником части здания *** лит.Б с кадастровым номером ***, назначение: нежилое помещение, площадью *** кв.м, расположенного по адресу: ***, часть здания *** лит.Б.
В отношении названного объекта недвижимости была установлена государственная кадастровая стоимость, с размером которой административный истец не согласен, полагает ее размер завышенным, нарушающим его права как плательщика налога на имущество юридических лиц.
В административном исковом заявлении Кумар Раджив просит установить кадастровую стоимость принадлежащего ему объекта недвижимости равной его рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.
Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о дате и времени судебного заседания должным образом.
С учетом положений ч.4 ст.247 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц.
В своем письменном отзыве административный ответчик Управление Росреестра по Тамбовской области, не оспаривая право административного истца на предъявление настоящего административного иска и определенный оценщиком размер рыночной стоимости земельного участка, возражает против удовлетворения административного иска по процессуальным основаниям, полагая себя ненадлежащим административным ответчиком.
Административный ответчик ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице филиала по тамбовской области в своем письменном отзыве не оспаривает право административного истца на установление кадастровой стоимости равной рыночной, а также не оспаривает размер рыночной стоимости. Полагает, что у него отсутствуют юридические интересы, противоположные интересам административного истца. Указывает, что при определении размера кадастровой стоимости земельного участка административного истца филиалом не было допущено нарушений действующего законодательства, такое определение нельзя считать утверждением кадастровой стоимости.
Административный ответчик Комитет по управлению имуществом Тамбовской области в своем письменном отзыве ссылается на существенное отклонение рыночной стоимости от кадастровой, что должно вызывать сомнения.
Выслушав объяснения представителя, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" гражданин или юридическое лицо вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты его права и обязанности.
В соответствии с п.6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" с административным исковым заявлением о пересмотре кадастровой стоимости вправе обратиться юридические и физические лица, владеющие объектом недвижимости на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, а также иные лица, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности (абзацы первый и второй статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности, статьи 373, 388, 400 НК РФ).
В соответствии со ст.402 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Статьей 1 закона Тамбовской области от 25 ноября 2016 г. N 17-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.
Из материалов дела следует, что Кумар Р. является собственником части здания *** лит.Б с кадастровым номером ***, назначение: нежилое помещение, площадью *** кв.м, расположенного по адресу: ***, часть здания *** лит.Б.
На основании части 4 статьи 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ).
В силу положений статьи 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" при внесении в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.
Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в этом случае, является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.
Предусмотренные настоящей статьей полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в государственный кадастр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять подведомственные ему государственные бюджетные учреждения.
В рассматриваемом случае таковым, а соответственно и надлежащим административным ответчиком по настоящему делу является филиал ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области, которым кадастровая стоимость объекта недвижимости административного истца определена по состоянию на 30 октября 2017 года в размере 42 477 416,14 руб.
Поскольку удельный показатель кадастровой стоимости, использованный при расчете кадастровой стоимости административного истца, был утвержден приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 7 ноября 2016 г. N 611 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Тамбовской области", Комитет по управлению имуществом Тамбовской области также является надлежащим административным ответчиком по настоящему делу.
Так как Управление Росреестра по Тамбовской области не утверждало оспариваемую кадастровую стоимость земельного участка, административные исковые требования к названному лицу предъявлены необоснованно.
Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости, иными материалами дела, сторонами не оспариваются.
Таким образом, следует признать, что административный истец вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, поскольку результатами определения кадастровой стоимости затронуты его права как налогоплательщика.
В обоснование своих доводов о завышении установленной кадастровой стоимости объекта недвижимости административный истец представил отчет об оценке объекта оценки N 460/18 от 24 декабря 2018 года, составленный оценщиком Сафоновым С.В., сотрудником ООО "СО-Эксперт", членом НП РАО, согласно которому рыночная стоимость объекта недвижимости административного истца по состоянию на 30 октября 2017 года составляет 5 715 796,96 руб.
Определением суда от 12 февраля 2019 года, вынесенным в протокольной форме, названный об отчет об оценке был признан недопустимым доказательством в соответствии со статьей 61 КАС РФ, поскольку на момент составления отчета представитель административного истца Морохотов Р.П. являлся сотрудником ООО "СО-Эксперт", равно как и оценщик Сафонов С.В., составивший отчет об оценке. При таких обстоятельствах составление отчета об оценке объекта оценки оценщиком Сафоновым С.В. противоречит положениям статьи 16 ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".
По ходатайству представителя административного истца определением суда от 12 февраля 2019 года по делу была назначена судебная экспертиза в определения рыночной стоимости объекта недвижимости административного истца.
Согласно заключения N 460/3а-103/2019 от 12 апреля 2019 г., выполненного судебным экспертом Мамонтовым О.А., сотрудником ООО "Экспертное бюро N 1", рыночная стоимость объекта недвижимость административного истца по состоянию на 30 октября 2017 года составляет 6 247 858 руб.
В связи с наличием сомнений в обоснованности заключения судебного эксперта Мамонтова О.А. определением суда от 28 мая 2019 года по делу была назначена повторная судебная экспертиза, производство которой было поручено судебному эксперту Белоглазову А.Ю., сотруднику ООО "Антэкс".
Согласно заключению N 08-2019 от 12 июля 2019 года, выполненного судебным экспертом Белоглазовым А.Ю., сотрудником ООО "Антэкс", рыночная стоимость объекта недвижимости административного истца по состоянию на 30 октября 2017 года составляет 7 296 500 руб.
Исследовав заключение судебного эксперта Белоглазова А.Ю., суд приходит к выводу о том, что данное заключение не может быть признано допустимым доказательством по смыслу статей 59, 61 КАС РФ, поскольку в нарушение части 16 статьи 49 КАС РФ эксперт не расписался в подписке о предупреждении об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Исследовав материалы дела в совокупности, суд полагает невозможным установить кадастровую стоимость объекта недвижимости административного истца равной рыночной в размере, определенном судебным экспертом Мамонтовым О.А., в связи с тем, что данный эксперт после расчета рыночной стоимость объекта недвижимости сравнительным и доходным подходом до согласования результатов оценки произвел вычитание суммы НДС из результатов расчета. При этом судебный эксперт не учел следующее.
В соответствии с пунктом 4 Федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 20 мая 2015 г. N 298, результатом оценки является итоговая величина стоимости объекта оценки.
Согласно пункту 5 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 20 мая 2015 г. N 297, стоимость объекта оценки - это наиболее вероятная расчетная величина, определенная на дату оценки в соответствии с выбранным видом стоимости согласно требованиям ФСО N 2, в пункте 5 которого указана и рыночная стоимость.
Итоговая величина стоимости в пункте 6 ФСО N 1 определена как стоимость объекта оценки, рассчитанная при использовании подходов к оценке и обоснованного оценщиком согласования (обобщения) результатов, полученных в рамках применения различных подходов к оценке.
Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе при совершении сделок купли-продажи, передаче в аренду или залог, страховании, кредитовании, внесении в уставный (складочный) капитал, для целей налогообложения, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, реорганизации юридических лиц и приватизации имущества, разрешении имущественных споров и в иных случаях (пункт 4 ФСО N 2).
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из положений пунктов 1 и 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39, статьи 146 НК РФ следует, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (передача на возмездной основе права собственности на товары), имеющая стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки (пункт 1 статьи 40 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 названного кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно пункта 25 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н, цена основного (или наиболее выгодного) рынка, использованная для оценки справедливой стоимости данного актива или обязательства, не должна корректироваться на затраты по сделке... Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они, скорее, являются специфичными для сделки и будут отличаться в зависимости от того, каким образом организация вступает в сделку в отношении актива или обязательства.
Анализ приведенных норм в их совокупности и взаимной связи позволяет сделать вывод о том, что ни законодательство об оценочной деятельности, ни налоговое законодательство не предусматривает, что при определении рыночной стоимости объекта недвижимости налог на добавленную стоимость является ценообразующим фактором и как-то влияет на ее размер. В свою очередь, реализация объектов недвижимости по рыночной стоимости является объектом налогообложения и в этом случае налог на добавленную стоимость подлежит определению по правилам главы 21 НК РФ. Следовательно, вычитание суммы налога на добавленную стоимость из результатов расчета рыночной стоимости противоречит приведенным нормам законодательства об оценочной деятельности.
. Соответствующие разъяснения содержатся в письме от 12 октября 2017 года N Д22и-1031 Минэкономразвития России, осуществляющего нормативное правовое регулирование в области оценочной деятельности, согласно которым режим налогообложения НДС не может определять различия в величине стоимости одного и того же объекта. В связи с этим представляется, что величина рыночной стоимости, установленная в качестве кадастровой стоимости, не должна зависеть от особенностей налогообложения НДС, в частности, самого налогоплательщика по налогу на имущество организаций, а рыночная информация, используемая для ее определения, не анализируется на предмет наличия или отсутствия в ценах НДС. При этом такая рыночная стоимость не должна отражать включение или невключение в ее состав НДС.
Такой же позиции придерживается и международное сообщество оценщиков, в частности, в пункте 210.1 Международных стандартов оценки, разработанных Комитетом по стандартам Международного Совета по Стандартам оценки в 2017 году, указано, что в большинстве баз оценки будет отражаться расчетно-оценочная цена обмена актива без учета затрат продавца на осуществление продажи или затрат покупателя на покупку и без поправок на какие-либо налоги, подлежащие уплате каждой из сторон в результате непосредственного совершения сделки.
Таким образом, уменьшение рыночной стоимости объекта недвижимости на сумму налога на добавленную стоимость не основано на положениях действующего законодательства.
Вместе с тем в заключении судебного эксперта Мамонтова О.А. содержатся сведения о размере рыночной стоимости объекта недвижимости, рассчитанной сравнительным подходом и доходным подходом, до вычета из нее НДС. Поскольку в остальном судебным экспертом не было допущено нарушений действующего законодательства об оценочной деятельности, в частности, судебный эксперт правильно подобрал объекты-аналоги и произвел корректировки по ценообразующим факторам, суд полагает возможным произвести расчет рыночной стоимости объекта недвижимости административного истца, используя результаты расчетов, сделанных судебным экспертом Мамонтовым О.А., исключив из них вычитание суммы налога на добавленную стоимость. При таком подходе размер рыночной стоимости объекта недвижимости административного истца, рассчитанная сравнительным подходом, составит 7 504 984 руб., а рыночная стоимость того же объекта, рассчитанная доходным подходом - 7 189 479 руб. Итоговая величина рыночной стоимости, рассчитанная по формуле средней взвешенной с использованием определенных судебным экспертом весов, составляет 7 372 471 руб. 90 коп.
При определении размера рыночной стоимости объекта недвижимости административного истца суд руководствуется также разъяснениями, содержащимися в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которым суд не связан административными исковыми требованиями и вправе установить кадастровую стоимость земельного участка равной рыночной в ином размере, чем указано в административном исковом заявлении об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
На основании изложенного,
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 249 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Кумара Р., поданное в Тамбовский областной суд 27 декабря 2018 г., удовлетворить в части административных исковых требований, предъявленных к Комитету по управлению имуществом Тамбовской области, федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Тамбовской области.
Установить кадастровую стоимость части здания *** лит.Б с кадастровым номером ***, назначение: нежилое помещение, площадью 1255,1 кв.м, расположенного по адресу: ***, часть здания *** лит.Б, равной его рыночной стоимости, определенной по состоянию на 30 октября 2017 года в размере 7 372 471 руб. 90 коп.
В удовлетворении административных исковых требований, предъявленных к федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Тамбовской области, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: Т.Е.Гурулева
Решение суда в окончательной форме составлено 06 августа 2019 года.
Судья Т.Е.Гурулева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
