Дата принятия: 05 октября 2017г.
Номер документа: 3а-785/2017
МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 5 октября 2017 года Дело N 3а-785/2017
Московская область 05 октября 2017 года
Московский областной суд в составе:
председательствующего - судьи Терещенко А.А.,
при секретаре Аррыковой Л.Д.,
с участием прокурора Ганцевой С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N3а-785/17 по административному исковому заявлению ФГБУ "Федеральный научно-клинический центр физико-химической медицины Федерального медико-биологического агентства" о признании недействующим со дня принятия п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге",
установил:
ФГБУ "Федеральный научно-клинический центр физико-химической медицины Федерального медико-биологического агентства" обратилось в Московский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге".
Представитель административного истца пояснил, что решением Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге", п.п. 2.1.2, была установлена ставка земельного налога 0,1 % в отношении земельных участков, предоставленных детским санаториям, больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков. Данное решение на основании пункта 11 вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Решением Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14.11.2014 года N 4/4 "О земельном налоге" были внесены следующие изменения:
1.1. Дополнить п. 2 подпунктом 2.1.7 следующего содержания: "2.1.7. Государственным учреждениям здравоохранения Московской области и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков"
1.2 "Подпункт 2.1.2. читать в следующей редакции: "2.1.2. Детским санаториям, детским больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков".
2. Пункты 1.1. и 1.2. настоящего решения распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 года.
На территории городского поселения Одинцово Московской области находятся несколько медицинских учреждений, в том числе и Центральная районная больница г. Одинцово. Внося изменение и добавляя пункт "2.1.7. Государственным учреждениям здравоохранения Московской области и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков", Совет депутатов городского поселения Одинцово целенаправленно уменьшает налоговую базу для ЦРБ, ставя Административного Истца в худшее финансовое положение.
Административный Истец оказывает социально значимую роль в жизни общества, обеспечивая защиту жизни и здоровья граждан, но одни медицинские учреждения практически освобождают от уплаты земельного налога, вторых искусственно с нарушением закона "вгоняют" в налоговую кабалу.
Административный Истец является Государственным учреждением, также имевшим право на льготу по земельному налогу. Финансирование государством расходов на уплату земельного налога не происходит. Учреждение вынуждено искать средства для уплаты большого земельного налога, ограничивая свои расходы на более важные нужды (покупка медицинского оборудования, лекарственных средств, расходных материалов и т.п.).
Включение в текст решения о земельном налоге изменений установленных пунктом 2 о том, что пункты 1.1. и 1.2. настоящего решения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 года дают право налоговому органу применить данную норму и вынести 03.08.2017 года решение об отказе в удовлетворении данных, указанных в уточненных налоговых декларациях по уплате земельного налога.
Представитель Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области не согласилась с требованиями, заявленными ФГБУ "Федеральный научно-клинический центр физико-химической медицины Федерального медико-биологического агентства".
Представитель пояснила, что в соответствие со ст. 5 Налогового Кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей, а именно акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 5, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.
Согласно пункту 4 статьи 5 Налогового Кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, (ст. 387 НК РФ)
Согласно ст. 388 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Административный истец с момента приобретения права собственности на земельный участок и правопредшественник Административного истца, согласно информации предоставленной Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области предоставлял в налоговой орган налоговые декларации по земельному налогу, в которых был исчислен земельный налог исходя из ставки 1,5%.
Согласно положениям ст. 21 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Разъяснения нормативно правовых актов органов местного самоуправления является исключительной компетенций органа местного самоуправления принявшего данный нормативно правовой акт.
Своим правом на разъяснение отдельных положений решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14.11.2014 года N 4/4 Административный истец воспользовался только в апреле 2017 года, после подачи в налоговой орган уточненной налоговой декларации по земельному налогу.
Советом депутатов городского поселения Одинцово было дано разъяснение ФГБУ ФНКЦ ФХМ ФМБА России подпункта 2.1.2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14.11.2014 года N 4/4, что ставка земельного налога в размере 0,1 % может быть применена для земельных участков предоставленных детским больницам (т.к. в данном подпункте идет перечисление детских лечебно-оздоровительных учреждений и именно по данным учреждениям Советом депутатов городского поселения Одинцово было принято решение о применении пониженной ставки земельного налога в размере 0,1 %), а не больницам вообще, соответственно в отношении земельных участков, предоставленных для больниц должна применяться ставка в размере 1,5%.
В данном разъяснении Советом депутатов городского поселения Одинцово было указано, что применение налоговой ставки 1,5% при расчете земельного налога по отношению к земельному участку, принадлежащему Административному истцу является верным. Это указывает на то, что административный истец самостоятельно, как предусматривает закон, исчислял налог на принадлежащей ему земельный участок по налоговой ставке 1,5 %.
В статье 394 Налогового Кодекса РФ указывается, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % для отдельных категорий земельных участков, перечисленных в статье, и 1,5 % процента в отношении прочих земельных участков.
Решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 20.06.2017 года N 2/46 не противоречит Налоговому Кодексу в размере ставок и не ухудшает положений налогоплательщиков, а наоборот улучшают их положение, что соответствует нормам ст. 5 Налогового Кодекса РФ.
Административный истец с момента приобретения права собственности на земельный участок самостоятельно исчислял сумму и подавал налоговые декларации по земельному налогу по ставке 1,5 %, оплачивал налог в полном объеме в соответствии с поданными декларациями (по ставке 1,5 %), до апреля 2017 года за разъяснениями положений решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14.11.2014 года N 4/4 не обращался, решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14.11.2014 года N 4/4 в судебном порядке не оспаривал.
По мнению прокурора п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге" противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации, Налоговому Кодексу РФ, нарушает права, законные интересы административного истца, подлежит признанию недействующим.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, исследовав представленные доказательства, оценив положения решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 20 июня 2017 года N 2/46, суд приходит к следующему.
Решением Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 20 июня 2017 года N 2/46 "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге" внесены изменения в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге", в части установления ставка земельного налога 0,1 % в отношении земельных участков, предоставленных детским санаториям, больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков. П. 1.2. оспариваемого решения устанавливает новую редакцию п. 2.1.2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4, "2.1.2 Детским санаториям, детским больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков". В соответствии с п. 2 оспариваемого решения Совета депутатов "Пункты 1.1. и 1.2 настоящего решения распространяются на правоотношения возникшие с 01 января 2015 года".
По мнению административного истца, оспариваемые нормы ухудшают положение ФГБУ "Федеральный научно-клинический центр физико-химической медицины Федерального медико-биологического агентства", как налогоплательщики и данным нормам незаконно придана обратная сила.
Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, содержащимся в абзаце первом пункта 25 постановления от 29.11.2007 N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части", проверяя содержание оспариваемого акта или его части, необходимо также выяснять, является ли оно определённым. Если оспариваемый акт или его часть вызывает неоднозначное толкование, то оспариваемый акт в такой редакции признаётся не действующим полностью или в части с указанием мотивов принятого решения. Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ в постановлениях от 15.07.1999 N 11-П, от 11.11.2003 N 16-П и от 21.01.2010 N 1-П, правовая норма должна отвечать общеправовому критерию формальной определённости, вытекающему из принципа равенства всех перед законом и судом, поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии ясности, недвусмысленности нормы, её единообразного понимания и применения всеми правоприменителями. Напротив, неопределённость правовой нормы ведёт к её неоднозначному пониманию и, следовательно, к возможности её произвольного применения и злоупотреблениям правоприменителями и правоисполнителями своими полномочиями, а значит - к нарушению принципа равенства всех перед законом и судом. Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ "О противодействии коррупции", Федеральный закон от 17.07.2009 N 172-ФЗ "Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов" (часть 2 статьи 1), Методика проведения антикоррупционной экспертизы нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов (подпункты "а", "ж" пункта 3), утверждённая постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2010 N 96, прямо относят к коррупциогенным факторам нормы, устанавливающие для правоприменителя необоснованную широту дискреционных полномочий, в том числе отсутствие или неопределённость условий или оснований для принятия решения, выборочное изменение объёма прав - возможность необоснованного установления исключений из общего порядка для граждан и организаций по усмотрению органов государственной власти или органов местного самоуправления (их должностных лиц), отсутствие или неполноту административных процедур - отсутствие порядка совершения органами государственной власти или органами местного самоуправления (их должностными лицами) определённых действий либо одного из элементов такого порядка, а также юридико-лингвистическую неопределённость (употребление неустоявшихся, двусмысленных терминов и категорий оценочного характера).
Согласно части 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387), устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты данного налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).
Общие положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени предусмотрены статьей 5 Налогового кодекса РФ.
В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Ранее действующая редакция решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района "О земельном налоге" в подпункте 2.1.2 предусматривала налоговую ставку 0,1% "для размещения детских санаториев, больниц, используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков". Данная норма общеправовому критерию формальной определённости не отвечает, поскольку знак пунктуации "запятая", разделяющий слова "детских санаториев" и "больниц", можно расценить как заменяющий союз "и", и в таком случае прилагательное "детские" в равной степени будет относиться к существительным "санаторий" и "больница" и как знак пунктуации, разделяющий однородные члены предложения, не соединенные союзами. Новая редакция п. 2.1.2: "Детским санаториям, детским больницам и используемых непосредственно для осуществления основной деятельности в соответствии с видом разрешенного использования земельных участков" устраняет возможность толкования данной нормы в пользу административного истца.
Пунктом 2 оспариваемого Решения Совета депутатов N 2/46 установлено, что пункт 1.2 решения распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 года.
В связи с тем, что новая редакция подпункта 2.1.2 ухудшает положение административного истца как налогоплательщика, поскольку вводит однозначную формулировку участников налоговых отношений, к которым применяется льгота по налоговой ставке земельного налога, ее действие не может быть распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 года, как это установлено пунктом 2 оспариваемого решения Совета депутатов.
Таким образом, оспариваемый п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге" противоречит нормативным правовым актам Российской Федерации, Налоговому Кодексу РФ и подлежит признанию недействующим.
руководствуясь статьями 175-178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФГБУ "Федеральный научно-клинический центр физико-химической медицины Федерального медико-биологического агентства" о признании недействующим со дня принятия п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге" удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия п. 2 решения Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области N 2/46 от 20 июня 2017 года "О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения Одинцово Одинцовского муниципального района Московской области от 14 ноября 2014 года N 4/4 "О земельном налоге".
На решение могут быть принесены апелляционная жалоба и апелляционное представление в Верховный Суд Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы, представления через Московский областной суд.
Судья Терещенко А.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
