Решение Тульского областного суда от 22 января 2020 года №3а-775/2019, 3а-67/2020

ТУЛЬСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 22 января 2020 года Дело N 3а-67/2020
Тульский областной суд в составе:
председательствующего Семеновой Т.Е.,
при секретаре Семенчевой Е.В.,
с участием прокуроров Лазукиной О.Г., Федянина И.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-775/2019 по административному исковому заявлению Ефимовой В.Д. о признании недействующими пункта 4047 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2018 год, пункта 4307 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2019 год,
установил:
30.11.2017 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 3848 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год".
Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2017 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2018 год).
В названный Перечень в качестве объекта недвижимого имущества под номером 4047 включен объект недвижимости <...>, принадлежащий Ефимовой В.Д. на праве собственности.
29.11.2018 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 4954 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".
Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2018 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2019 год).
В названный Перечень указанный выше объект недвижимости также вошел под номером 4307.
Ефимова В.Д. обратилась в Тульский областной суд с административным иском о признании недействующими указанных выше распоряжений в части включения в утвержденные ими Перечни объекта <...>. Сослалась на противоречие нормативных актов в оспариваемой части подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, так как объект не отвечает критериям, установленным данной правовой нормой. Объект имеет назначение "нежилое помещение", фактически не используется для размещения офисов и торговых объектов, его технические характеристики предполагают использование только 6% площади (64,9 кв.м от 1079,5 кв.м) в указанных целях.
В судебном заседании административный истец и ее представитель по доверенности Шкуратова М.А. свои требования поддержали.
Представитель административного ответчика - министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности Трухтанов С.В. в суде иск не признал. Согласно позиции указанного административного ответчика, выраженной в ходе рассмотрения дела, объект был включен в оспариваемые Перечни в соответствии с положениями п.п.8, 9 ст. 378.2 НК РФ на основании сведений о фактическом использовании объекта, предоставленных администрацией г.Тулы.
Заинтересованное лицо - администрация г.Тулы в лице представителя по доверенности Антоновой Е.В. в суде также иск не признавала, поддерживая позицию административного ответчика.
На основании ч. 5 ст.213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).
В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание и помещение.
Статьей 402 поименованного Кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого Кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, а также на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (абзац третий пункта 1).
Законом Тульской области от 20.11.2014 года N 2219-ЗТО "Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016 года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 года N 61 "Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области".Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области N 452 от 13.10.2016 года (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.
Проверяя распоряжения в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу подпункта 1 пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется из его кадастровой стоимости, если данное помещение входит в состав здания (строения, сооружения), обладающего признаками административно-делового центра или торгового центра (комплекса), - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо если данное помещение является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании (строении, сооружении), не относящемся ни к административно-деловому центру, ни к торговому центру (комплексу). В первом случае основанием для включения помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является, среди прочего, предназначение здания для использования или фактическое использование здания, в котором находится данное помещение, в целях размещения торговых объектов, а во втором - предназначение или фактическое использование самого помещения.
Согласно пункту 5, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пункта 9 указанной статьи, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно позиции административного ответчика, принадлежащее административному истцу недвижимое имущество включено в Перечни, исходя из данных о его фактическом использовании. Однако суду не представлено доказательств тому, что осмотры объекта, производимые в порядке, установленном законом, предшествовали формированию списков объектов, подлежащих включению в Перечни.
В своем отзыве на иск (т.1, л.д.48) администрация г.Тулы сослалась на визуальный осмотр помещений и невозможность идентифицировать помещение согласно кадастровому номеру.
Как видно из материалов дела, объект включался ответчиком в Перечни, как торговый объект, на основании сведений, полученных в порядке информационного взаимодействия, в частности, с органами Росреестра, кадастрового учета, местного самоуправления.
Таким образом, для правильного разрешения заявленных требований суду следует проверить соответствие оспариваемых пунктов Перечней положениям подпунктов 1 или 2 пункта 1, пункта 5 статьи 378.2 НК РФ, устанавливающих критерии отнесения нежилого помещения к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости.
Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества.
Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий кадастровый номер <...>, площадью 1079,5 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, - состоит на государственном кадастровом учете с 26.11.2015 года, как имеющий назначение и наименование "нежилое помещение". 01.04.2016 года право собственности на объект зарегистрировано за Ефимовой В.Д.
Объект образован в результате раздела нежилого помещения <...>, сведения о его характеристиках внесены в ЕГРН на основании технического плана, подготовленного кадастровым инженером 13.03.2015 года.
Согласно технической документации (представлен технический паспорт от 28.10.2004 года, соответствующий техническому плану и сведениям о составе помещения, содержащимся в ЕГРН в строке "особые отметки"), объект состоит из следующих помещений:
Цокольный этаж в лит. А
N1, площадью 59.5 кв.м, - вестибюль,
N2, площадью 6.6 кв.м, - подсобная,
N3, площадью 5.1 кв.м, - подсобная,
N4, площадью 7.8 кв.м, -подсобная,
N5, площадью 9.5 кв.м, - подсобная,
N6, площадью 6.8 кв.м, - подсобная,
N7, площадью 24.8 кв.м,- подсобная,
N8, площадью 41.4 кв.м, - венткамера,
N9, площадью 5.5 кв.м, - венткамера,
N10, площадью 5.7 кв.м, - венткамера,
N11, площадью 6.4 кв.м, - подсобная,
N12, площадью 107.3 кв.м, - кладовая,
N13, площадью 12 кв.м, - лестница,
N14, площадью 4.8 кв.м, - коридор,
N15, площадью 56.2 кв.м, - кладовая,
N16, площадью 3.6 кв.м, - подсобная,
N17, площадью 34.2 кв.м, - кладовая,
N18, площадью 13.2 кв.м, - подсобная,
N19, площадью 9.2 кв.м, - подсобная,
N20, площадью 15.6 кв.м, - коридор,
N21, площадью 4.9 кв.м, - лифт,
N22, площадью 8 кв.м, - подсобная,
N23, площадью 7.2 кв.м, - коридор,
N24, площадью 6.9 кв.м, - подсобная,
N25, площадью 94 кв.м, -баркадер,
N26, площадью 12.3 кв.м, - подсобная,
N27, площадью 3.3 кв.м, - подсобная,
N28, площадью 4.8 кв.м, - подсобная,
N29, площадью 4 кв.м, - коридор,
N30, площадью 2.4 кв.м, - умывальная,
N31, площадью 1.1 кв.м, - туалет,
N32, площадью 1.4 кв.м, - туалет,
N33, площадью 1.3 кв.м, - туалет,
N34, площадью 3.5 кв.м, - умывальная,
N35, площадью 1.7 кв.м, - тамбур,
N36, площадью 64.9 кв.м, - торговый зал,
N37, площадью 4.6 кв.м, - тамбур,
N38, площадью 10.2 кв.м, - торговый зал,
N39, площадью 6.6 кв.м, - торговый зал,
N40, площадью 25.2 кв.м, - торговый зал,
1 этаж (лит А)
N4, площадью 92,9 кв.м, - коридор,
N5, площадью 4.6 кв.м, - лифт,
N6, площадью 25.3 кв.м, - кладовая,
N7, площадью 25.7 кв.м, - кабинет,
N8, площадью 4.7 кв.м, - коридор,
N9, площадью 3.6 кв.м, - подсобная,
N10, площадью 70.9 кв.м, - кладовая,
N11, площадью 9 кв.м, - лестница,
N12, площадью 6 кв.м, - кладовая,
N13, площадью 26.9 кв.м, - подсобная,
N14, площадью 12 кв.м, - подсобная,
N15, площадью 7.9 кв.м,- подсобная,
N16, площадью 2.6 кв.м, - умывальник,
N17, площадью 2.2 кв.м, - коридор,
N18, площадью 1 кв.м, - туалет,
N19, площадью 1.1 кв.м, - туалет,
N20, площадью 3.4 кв.м, - умывальник,
N21, площадью 3.4 кв.м, - коридор,
N22, площадью 1.1 кв.м, - туалет,
N23, площадью 1.1 кв.м, - туалет,
N24, площадью 23.1 кв.м, - кладовая,
N25, площадью 4.3 кв.м,- подсобная,
N26, площадью 3.7 кв.м, - подсобная
N27, площадью 39.2 кв.м, кладовая.
Понятие "торгового объекта" приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст.
Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В смысле приведенных требований к помещениям, предназначенным для торговли, из перечисленных выше, можно отнести только торговые залы, площадь которых в совокупности составляет 9,9 % от общей площади объекта, равной 1079.5 кв.м (106.9 = 64.9 + 10.2 +6,6 + 25.2). Понятие "кабинет" также не равнозначно в данном случае понятию "офис".
Помещение не входит в состав иных помещений, по данным ЕГРН находится в пределах многоквартирного жилого дома (<...>) <адрес>. Земельный участок по этому адресу, <...>, имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации многоквартирного жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями.
Из изложенного следует, что нежилое помещение <...> на момент его включения в Перечни на 2018 и 2019 годы являлось самостоятельным объектом недвижимости и по своим признакам не относилось к объектам торговли (или объектам административно-делового назначения), состояло из помещений, торговое назначение которых имеется только у части из них, не составляющей 20% общей площади.
Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, в пределах которого находится помещение, ни предназначение объекта недвижимости и составляющих его частей без установления вида фактического использования и предоставления дополнительных сведений и расчетов о количестве площадей этого объекта, предусматривающих размещение офисов или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позволяли отнести данный объект, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ.
Руководствуясь ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление удовлетворить.
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2017 года N 3848, в части включения в него в пункт 4047 объекта недвижимого имущества - нежилое помещение <...>, площадью 1079.5 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 года N 4954, в части включения в него в пункт 4307 объекта недвижимого имущества - нежилое помещение <...>, площадью 1079.5 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>.
Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу Ефимовой В.Д. судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.
Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете "Тульские известия" или разместить его в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"- http://npatula.ru, либо сетевом издании "Официальный интернет-портал правовой информации" - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru).
Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка