Решение Краснодарского краевого суда от 12 марта 2021 года №3а-763/2021

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 12 марта 2021 года Дело N 3а-763/2021
Краснодарский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Цехомской Е.В.
при секретаре судебного заседания Ли И.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ООО "Агрокомплекс Новокубанский" к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Агрокомплекс Новокубанский" обратилось в суд с административным иском к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании недействующими Приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края:
-от 26 декабря 2017 года N 3008 в части утверждения пунктов 11343, 11344, 10842, 10803 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год",
-от 26 декабря 2018 года N 3043 в части утверждения пунктов 12963, 12964, 12332, 12282 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год,
-от 27 декабря 2019 года N 2837 в части утверждения пунктов 12889, 12890, 12256, 12201 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено недвижимое имущество:
наименование: баня, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 155,2 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>; <Адрес...>
наименование: мойка, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 7,6 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
наименование: административное здание, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 211,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
наименование: лабораторный корпус (административное здание), назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 1016,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
Административный истец является собственником вышеуказанных объектов недвижимости и указывает, что включение указанных объектов недвижимости в перечни объектов недвижимого имущества противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1. Закона Краснодарского края "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" N 3388-К3 от 19 апреля 2016 года.
Объекты недвижимого имущества не обладают признаками, указанными в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, не используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, не имеют технических приспособлений и устройств для организации в помещении офиса, торговых объектов, объектов питания и т.д.
Включение данных объектов в Перечни нарушает права и законные интересы ООО "Агрокомплекс Новокубанский" в сфере экономической деятельности, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество юридического лица в завышенном размере.
В судебное заседание представитель административного истца ООО "Агрокомплекс Новокубанский" действующий на основании доверенности Шангин А.Г. не явился, до начала рассмотрения дела по существу, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, поддержал административные исковые требования в полном объеме.
Представитель административного ответчика Департамента имущественных отношений Краснодарского края в судебное заседание не явился, хотя был уведомлен надлежащим образом о месте и времени слушания дела. В материалах дела имеется отзыв на административное исковое заявление, подписанный представителем департамента, действующим на основании доверенности Камыниной И.В. просит суд вынести законное и обоснованное решение по заявленным требованиям в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами . В отношении объекта с кадастровым номером просит отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований.
Представитель заинтересованного лица Администрации Краснодарского края в судебное заседание не явился, был уведомлен надлежащим образом о месте и времени слушания дела.
Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению и разрешению административного дела, за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.
Суд считает необходимым рассмотреть данное дело по существу в отсутствии не явившихся участников процесса, поскольку о месте и времени рассмотрения дела они были извещены надлежащим образом.
Прокурор Клетной В.Б. в судебное заседание не явился, до начала судебного заседания представив заключение по делу, полагает что административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме, поскольку установлено, что спорные объекты недвижимого имущества не подпадают под нормы, установленные действующим законодательством, необходимые для включения в перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость.
Изучив доводы административного иска, отзыв, исследовав материалы дела, суд считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.
Проверяя полномочия Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее ДИО КК) на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.
26 декабря 2017 года принят приказ ДИО КК N 3008, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, согласно приложению к данному приказу.
26 декабря 2018 года принят приказ ДИО КК N 3043, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, согласно приложению к данному приказу.
27 декабря 2019 года принят приказ ДИО КК N 2837, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, согласно приложению к данному приказу.
В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года N 3388-КЗ "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (далее Закон КК N 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Как следует из пункта 3.52 Положения о Департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее Положение о ДИО КК), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года N 345, Департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемых нормативных правовых актов, судом установлены следующие обстоятельства.
Оспариваемый Приказ от 26 декабря 2017 года N 3008 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Оспариваемый Приказ от 26 декабря 2018 года N 3043 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Оспариваемый Приказ от 27 декабря 2019 года N 2837 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Проекты Перечней были опубликованы на официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края и рекомендованы административному ответчику комиссией по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в ходе заседания Комиссии при наличии кворума.
Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года N 3008, от 26 декабря 2018 года N 3043 и от 27 декабря 2019 года N 2837.
Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.
Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2011 года N 1041 "Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет" утверждены Положение об официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта ДИО КК; Перечень информации о деятельности ДИО КК, размещаемой на официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" расположен по адресу http://diok.ru.
Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании выше изложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативно-правовых актов не нарушен.
Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы ДИО КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.
Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрел 4 вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).
Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом:
-здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
-фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в части 3,4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 статьи 378.2 НК РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Однако, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни ДИО КК не представлено.
Как видно из материалов дела и установлено в судебном заседании, ООО "Агрокомплекс Новокубанский" на праве собственности принадлежит недвижимое имущество:
-наименование - лабораторный корпус (административное здание), назначение: нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 1016,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355038528,
-наименование: административное здание, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 211,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>; что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/354916705,
-наименование: мойка, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 7,6 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>; что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355046077,
-наименование: баня, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 155,2 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>; что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355041990,
Объект с кадастровым номером был включен в Перечни по следующим основаниям.
Сведения о назначении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером позволяющие однозначно установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 НК РФ, в ГКН отсутствовали, в связи с чем в отношении объекта проводились мероприятия по установлению вида фактического использования.
Департаментом в адрес глав муниципальных образований Краснодарского края направлено письмо от 02 августа 2016 года N 52-18177/16-08-08 о предоставлении информации об использовании объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующих муниципальных образований, с приложением перечней объектов, в отношении которых отсутствуют сведения ГКН.
Согласно представленной Администрацией муниципального образования Курганинский район информации здание с кадастровым номером используются как административный (офисный) объект.
В соответствии с пунктом 9,10 Порядка информация муниципального органа была включена в повестку очередного заседания комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношение которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 12 июля 2016 года N 1168.
Комиссией рекомендовано департаменту установить вид фактического использования объектов недвижимого имущества в соответствии с информацией, представленной органами местного самоуправления, в том числе администрацией муниципального образования Курганиснкий район, что подтверждается протоколом N 4 от 13 сентября 2016 года.
Департаментом издан приказ от 14 сентября 2016 года N 1675 "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений". Указанным приказом в том числе определен вид фактического использования спорного объекта - "объект административно-делового назначения".
Данный приказ был размещен на официальном сайте департамента.
В установленный срок заявление о пересмотре решения департамента об определении вида фактического использования объекта ООО "Агрокомплекс Новокубанский" подано не было.
В соответствии с подпунктом 3,4 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" в проект перечня на 2018 год были включены объекты недвижимого имущества:
-с кадастровым номером , как объект административно делового назначения, на основании вида фактического использования объекта установленного приказом N 1675,
-с кадастровым номером , как объект общественного питания, на основании документов технического учета (инвентаризации),
-с кадастровым номером , на основании сведений ЕГРН об его наименовании, как объект бытового обслуживания, предоставленных письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 18 мая 2017 года N 08-374/16624),
-с кадастровым номером , на основании сведений ЕГРН об его наименовании, как объект бытового обслуживания, предоставленных письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 18 мая 2017 года N 08-374/16624, а также на основании документов технического учета (инвентаризации),
Проект Перечня на 2018 год был размещен 15.09.2017 года на официальном сайте департамента www.diok.ru в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Согласно пункту 2 Приказа N 1548 с даты размещения проекта Перечня на 2018 год на официальном сайте департамента www.diok.ru и до 15.10.2017 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта Перечня на 2018 год или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект Перечня на 2018 год.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2018 год объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами , обществом представлено не было.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объекты включены в Перечень на 2018 год.
Перечень на 2018 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 27.12.2017 года N 52-47937/17-08-05.
В установленный срок заявление об исключении объектов из Перечня на 2018 год обществом не представлено.
В соответствии с подпунктом 3,4 пункта 1 Приказа N 1548 в проект перечня на 2019 год были включены объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами , по тем же основаниям, что и в Перечень на 2018 год.
Сведения ЕГРН предоставленны письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 05 июля 2018 года N 11-775/23486.
Проект перечня на 2019 год был размещен 14.09.2018 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2018 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2019 год объектов недвижимого имущества не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объекты включены в Перечень на 2019 год.
Перечень на 2019 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26.12.2018 года N 52-58203/18-08-05.
В соответствии с пунктом 2.1 Приказа N 1548 обществом в срок с 01 января 2019 года до 01 июня 2019 год не подано заявление об исключении объектов из Перечня на 2019 год.
В соответствии с подпунктом 3,4 пункта 1 Приказа N 1548 в проект перечня на 2020 год были включены объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами , по тем же основаниям, что и в Перечень на 2019 год.
Проект перечня на 2020 год был размещен 13.09.2019 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2019 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2020 год объектов недвижимого имущества, не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объекты включены в Перечень на 2020 год.
Перечень на 2020 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 27.12.2019 года N 52-52705/19-08-05.
В соответствии с пунктом 2.1 Приказа N 1548, обществом не подано заявление об исключении объектов из Перечня на 2020 год.
Таким образом, спорные объекты включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018, 2019 и 2020 год:
-исходя из вида фактического использования, объекта с кадастровым номером , как объект административно-делового назначения,
-на основании документов технического учета (инвентаризации), объекта с кадастровым номером , как объект общественного питания,
-на основании сведений ЕГРН о наименовании объекта с кадастровым номером , как объект бытового обслуживания,
-на основании сведений ЕГРН о наименовании объекта с кадастровым номером , а также на основании документов технического учета (инвентаризации), как объект бытового обслуживания,
Суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства не позволяли включить объекты недвижимого имущества в Перечни на 2018, 2019 и 2020 год.
Объекты с кадастровыми номерами , не могут быть однозначно отнесены к офисным зданиям и административно-деловым центрам, объектам торговли, общественного питания и объектам бытового обслуживания исходя лишь из сведений, содержащихся в ЕГРН и технических паспортах, а также исходя из вида разрешенного использования объекта недвижимости с кадастровым номером .
Законодательно определение понятия "офис" не закреплено. При этом, конструкция статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет относить к административно-деловым объектам, в том числе и здания, расположенные на земельных участках с любым видом разрешенного использования, в случае, если назначение, разрешённое использование или Именование помещений не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями ЕГРН соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Приказом N 1675 установлен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровыми номерами "объект административно-делового назначения".
В соответствии с постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений" выездное обследование в отношении объекта недвижимого имущества не проводилось.
Согласно техническому паспорту на объект кадастровый номер (экспликация к поэтажному плану здания (строения), по состоянию на 20 марта 2017 года, объект недвижимости имеет наименование: литер А-лабораторный корпус (административное здание) и состоит из помещений, включающих в себя: коридоры, кабинеты, операционный зал, подсобные помещения, лестничную клетку, топочную, сан.узел, актовый зал.
Согласно Распоряжению Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 года N 2496-р к бытовым услугам относятся:
-услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, включая ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части, мойку и полировку, покраску и рисование, ремонт лобового стекла и окон, ремонт автомобильных кресел (код 45.20 "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утвержденного Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст);
-деятельность физкультурно-оздоровительная, включая деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п. (код 96.04 "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 года N 14-ст);
-услуги смазочно-заправочные (код 45.20.21.113 "ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности", утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 года N 14-ст).
При определении соответствия объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами требованиям статьи 3782 НК РФ для формирования перечней на 2018, 2019 и 2020 годы использовались коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности относящихся к бытовым услугам, определенные распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р: код 96.04 - "деятельность физкультурно-оздоровительная" (включает в том числе деятельность бань, саун), код 45.20.3 - "мойка автотранспортных средств, полирование предоставление аналогичных услуг".
Согласно сведениям ЕГРН и (или) документам техническое (инвентаризации) назначение объектов с кадастровыми номерами "баня" и "мойка".
Согласно техническому паспорту на объект кадастровый номер (экспликация к поэтажному плану здания (строения), по состоянию на 20 марта 2017 года, объект недвижимости имеет наименование: литер Ж-мойка и состоит из производственного помещения. Общая площадь объекта недвижимости составляет 7,6 кв.м.
Согласно техническому паспорту на объект кадастровый номер (экспликация к поэтажному плану здания (строения), по состоянию на 20 марта 2017 года, объект недвижимости имеет наименование: литер Б-баня и состоит из помещений, включающих в себя коридоры, баню, подсобные помещения, парилки, раздевалки. Общая площадь 155,2 кв.м.
Применительно к налогу на имущество организаций понятие "объект общественного питания" НК РФ не установлено. В связи с этим при определении соответствия объектов недвижимого имущества требованиям статьи 3782 НК РФ использовалось определение понятия "объект общественного питания", приведенное в законодательстве.
Согласно пунктам 2, 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания", под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.
Услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.
"ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация общие требования", введенным в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2013 N 1676-ст, даны следующие определения:
1) столовая: предприятие (объект) общественного питания, осуществляющие приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням и недели,
2) предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания): Имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или -диви дуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг;
В соответствии с пунктами 5.1, 5.2 ГОСТ 30389-2013 предприятия (объекты) общественного питания могут быть расположены, в том числе, на территории промышленных объектов, воинских частей, исправительных учреждений, санаторно-курортных и оздоровительных учреждений. Предприятия (объекты) общественного питания могут быть постоянно действующими и сезонными (летними и пр.).
Таким образом, действующим законодательством возможность отнесения объектов к объектам общественного питания ставится в зависимость исключительно от вида оказываемых ими услуг и не привязана к вхождению в состав других объектов (например, санаторно-курортных). При этом, исходя из вышеизложенного, предприятия общественного питания могут оказывать услуги ограниченному кругу потребителей.
Объект с кадастровыми номерами , был включен в проект перечней на основании сведений, содержащихся в документах технического учета, как объект общественного питания.
Согласно техническому паспорту на объект кадастровый номер (экспликация к поэтажному плану здания (строения), по состоянию на 20 марта 2017 года, объект недвижимости имеет наименование: литер А-административное здание. Нежилое здание 1965 года постройки с наименованием (административное здание), является отдельно стоящим одноэтажным нежилым зданием, общей площадью 211,3 кв.м, состоит из помещений с назначением: коридор, подсобное, складское, подсобное, кухня, столовая, столовая, подсобное, кабинет, подсобное, коридор.
Исходя из сведений ЕГРН, указанный объект имеет наименование (административное здание).
Судом установлено, что объект является отдельно стоящим нежилым зданием, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером 23:16:0501000:523, с видом разрешенного использования "для эксплуатации зданий, строений и сооружений, предназначенных для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции".
Между тем, приведенный вид разрешенного использования земельного участка безусловно не свидетельствует о размещении на нем объектов общественного питания.
В таком случае содержание вида разрешенного использования земельного участка должно выясняться с учетом фактического использования объекта недвижимого имущества (Апелляционное определение Верховного суда РФ от 16.01.2019 по делу N 50-АПГ18-2).
Размещение в спорном здании помещения столовой также не позволяет сделать вывод, что это здание предназначено для использования в целях размещения объектов общественного питания ввиду того, что названные помещения используются исключительно для обслуживания и питания работников общества, расположено на территории производственной площадки с ограниченным доступом, здание, как самостоятельный коммерческий объект общественного питания не используется.
Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц).
Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.
В перечне видов экономической деятельности административного истца, отсутствуют сведения об оказании услуг общественного питания.
Спорное здание расположено за границами населенного пункта, на землях сельскохозяйственного назначения, внутри охраняемой производственной территории, доступ на которую ограничен пропускным режимом. Столовая обслуживает только работников предприятия в период рабочей смены.
В материалах дела отсутствуют доказательства размещения в вышеназванном здании объекта для оказания услуг общественного питания в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, а не для обеспечения потребностей работников и сотрудников общества.
Данный вывод соответствует правовому подходу, изложенному в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2019 года N 44-АПГ18-40.
Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом министерством экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, определены следующие виды разрешенного использования земельных участков, как: участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).
Объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности административному истцу расположены в границах земельных участков с кадастровыми номерами:
-объекты в границах участка с кадастровым номером 23<Адрес...> (выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355036634),
-объект с кадастровым номером в границах участка с кадастровым номером , площадью 49626 кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства", расположен по адресу: Краснодарский край, Курганинский район, в границах ЗАО "Михайловское", бригада 3, поле 6 участок 3; (выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355047971),
-объект с кадастровым номером в границах участка с кадастровым номером , площадью 3779 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования "земельные участки занятые объектами сельскохозяйственного производства"; расположен по адресу: <Адрес...> (выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 19 октября 2020 года за N 99/2020/355049506),
Указанные виды разрешенного использования земельных участков однозначно не предполагают размещения на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов общественного питания, бытового обслуживания и поэтому не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что спорные объекты недвижимости используются административным истцом для размещения административных и иных служб предприятия и управления его производственной деятельности. Доступ на территорию предприятия ограничен, общество не сдает помещения в аренду.
Таким образом, спорные объекты недвижимости не могут быть отнесены к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они не соответствуют ни одному из критериев, установленных действующим законодательством.
На момент включения спорных зданий в Перечни объектов их фактическое использование не устанавливалось, выездное обследование не проводилось, несмотря на то, что сведения государственного кадастра недвижимости, ЕГРН, не позволяли достоверно отнести данные здания к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
Учитывая приведенные обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что ДИО КК в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка включил объекты недвижимого имущества в Перечни на 2018, 2019 и 2020 год.
Согласно положений части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Включение спорных объектов недвижимого имущества в Перечни привело к существенному росту налоговой ставки при расчете налога на имущество, таким образом, права общества которое является налогоплательщиком, нарушаются, поскольку включение объектов в Перечни влечет значительное увеличение налоговой ставки.
Оспаривая пункты перечней, административный истец достоверно доказал, что исходя из документации на спорные объекты и их фактического использования условия для включения их в Перечни, установленные статьей 378.2.Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствовали.
С учетом изложенного суд считает, административные исковые требования подлежащими удовлетворению.
В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя дату признания приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края не действующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ООО "Агрокомплекс Новокубанский" к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части, удовлетворить в полном объеме.
Признать недействующими со дня принятия пункты 11343, 11344, 10842, 10803 Перечня объекта недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года N 3008 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" в отношении объекта недвижимого имущества:
-наименование - лабораторный корпус (административное здание), назначение: нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 1016,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: административное здание, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 211,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: мойка, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 7,6 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: баня, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 155,2 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
Признать недействующими со дня принятия пункты 12963, 12964, 12332, 12282 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" в отношении объекта недвижимого имущества:
-наименование - лабораторный корпус (административное здание), назначение: нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 1016,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: административное здание, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 211,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: мойка, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 7,6 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: баня, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 155,2 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
Признать недействующими со дня принятия пункты 12889, 12890, 12256, 12201 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года N 2837 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" в отношении объекта недвижимого имущества:
-наименование - лабораторный корпус (административное здание), назначение: нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 1016,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: административное здание, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 211,3 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: мойка, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 7,6 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
-наименование: баня, назначение : нежилое здание, с кадастровым номером , площадью 155,2 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...>
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края.
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и ООО "Агрокомплекс Новокубанский" в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Краснодарский краевой суд в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 22 марта 2021 г.
Судья Е.В.Цехомская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка