Решение Брянского областного суда от 18 июня 2019 года №3а-732/2019

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 18 июня 2019 года Дело N 3а-732/2019
Брянский областной суд в составе:
председательствующего судьи Стоян Е. В.
с участием прокурора Пахомовой Н.А.
при секретаре Денисовой К.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Кадыковой Татьяны Николаевны об оспаривании отдельных положений приказов управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 г. N 1263 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N251), от 27 ноября 2017 г. N 1332 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 01 апреля 2019 г. N372), от 29 ноября 2018 г. N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 24 мая 2019 г. N642),
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 г. N 1263 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2017 г.). Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 31 октября 2016 г.
В пункт 117 указанного Перечня на 2017 г. включен объект недвижимости - нежилое здание, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 февраля 2019 г. N 251 указанный Перечень на 2017 г. изложен в новой редакции, подлежащей применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 г. Указанный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 5 марта 2019 г.
Объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, значится под пунктом 112 Перечня на 2017 г.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 г. N 1332 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2018 г.). Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 30 ноября 2017 г.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 1 апреля 2019 г. N 372 указанный Перечень на 2018 г. изложен в новой редакции, подлежащей применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2018 г. Указанный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 5 апреля 2019 г.
Объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, значится под пунктом 111 Перечня на 2018 г.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 г. N1512 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Перечень на 2019 г.). Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 3 декабря 2018 г.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 мая 2019 г. N 642 указанный Перечень на 2019 г. изложен в новой редакции, подлежащей применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2019 г. Указанный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 30 мая 2019 г.
Объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес> значится под пунктом 1709 Перечня на 2019 г.
Кадыкова Т.Н. обратилась с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 112 Перечня на 2017 г.; пункта 111 Перечня на 2018 г.; пункта 1709 Перечня на 2019 г. В обоснование заявленных требований указала, что принадлежащий ей на праве собственности объект недвижимости - нежилое здание, общей площадью <данные изъяты> кв. м с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. не эксплуатируется и не может быть введен в эксплуатацию в связи с аварийным состоянием. Включение в Перечни на 2017 г., 2918 и на 2019 г.г. указанного объекта недвижимости неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
Административный истец Кадыкова Т.Н. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Суд с учетом требований пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности - Соловей А.П., заявленные требования поддержала по изложенным основаниям.
Представитель управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В., действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, пояснив, что принадлежащий Кадыковой Т.Н. объект недвижимости включен в Перечни на 2017, 2018 и 2019 г.г. по предназначению как торговый объект на основании сведений государственного кадастра недвижимости и сведений, полученных в режиме онлайн в рамках межведомственного взаимодействия, на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно документам технического учета назначение и использование объекта указаны, как "торговое". По экспликации к техническому паспорту в составе объекта имеется помещение с наименованием "торговый зал", площадь, которого составляет более 20% от общей площади здания. Вид разрешенного использования земельного участка не учитывался, т.к. для включения объекта в Перечень достаточно наличия одного из предусмотренных законом необходимых условий.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (п. 7 ст.378.2 Налогового кодекса РФ).
Согласно Положению об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденному Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013г. N 66 (в редакции от 26 мая 2016 г. N 186), управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области. Управление в пределах своей компетенции вправе принимать нормативные правовые акты (пункты 1.1 и 1.3 Положения). Управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, оспариваемые Приказы управления имущественных отношений Брянской области изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.
Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 1.1 Закона Брянской области от 27 ноября 2003 г. N 79-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Брянской области от 3 октября 2016 г. N 76-З) на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 статьи 1.1 Закона Брянской области от 27 ноября 2003 г. N 79-З).
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент утверждения Перечня на 2017 г.) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в следующей редакции: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2).
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац второй подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 после слова "назначение" дополнен словами ", разрешенное использование или наименование", а слова "с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости" заменены словами "со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости,".
Анализ указанного федерального и регионального законодательства позволяет прийти к выводу, что в Перечень подлежит включению такое недвижимое имущество, которое отвечает критериям, установленным названными выше правовыми нормами. Кроме того, толкование пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о том, что наличие у объекта любого предусмотренного указанной нормой условия является достаточным основанием для включения в Перечень.
Исходя из пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлениями Правительства Брянской области от 29 августа 2016 г. N471-п, и от 26 декабря 2017 г. N747-п, действовавшими на момент включения в оспариваемые Перечни принадлежащих административному истцу объектов, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее Порядок).
Порядком установлено, что вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области; информации, полученной от государственных органов; и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса: копия кадастрового паспорта объекта недвижимого имущества; копия кадастрового паспорта земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества; кадастровая выписка об объекте недвижимого имущества; выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен указанный объект недвижимого имущества; копии технического паспорта, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества.
По делу установлено, что Кадыкова Т.Н. на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ является собственником объекта недвижимости - магазина, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенного по адресу: <адрес> что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 32-АЖ N от ДД.ММ.ГГГГ
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 11 декабря 2018 г. указанный объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, имеет кадастровый N, площадь - <данные изъяты> кв.м; назначение: нежилое здание; наименование: Магазин, правообладатель на праве собственности - Кадыкова Т.Н., с ДД.ММ.ГГГГ
В материалы дела представлено свидетельство серии 32-АЖ N от ДД.ММ.ГГГГ о государственной регистрации права Кадыковой Т.Н. на земельный участок, общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес> разрешенное использование: для общественно-деловых целей.
Из представленного технического паспорта ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" Клетнянский филиал на здание, расположенное по адресу: <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, следует, что назначение здания - торговое, учтенная площадь объекта -<данные изъяты> кв.м.
Согласно записи от ДД.ММ.ГГГГ в экспликации к поэтажному плану здания указаны помещения: позиции 1, 2, 3, 4, 5 - "подсобное", площадью соответственно <данные изъяты> кв.м и позиция 6 - "торговый зал", площадью <данные изъяты> кв.м.
Площадь торгового зала - <данные изъяты> кв.м, по отношению к общей площади здания - <данные изъяты> кв.м, составляет - 20,3% (<данные изъяты>), то есть более 20%.
Административным истцом не представлено достоверных данных о том, что по состоянию на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актов спорное здание состояло на техническом учете с другими техническими характеристиками и с иными наименованиями помещений.
Понятие торгового объекта приведено в ст.2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст., согласно которым торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Таким образом, судом установлено, что как на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, так и в настоящее время, в составе здания, приобретенного административным истцом как "Магазин" и состоящего на учете в Едином государственном реестре недвижимости с таким наименованием, имеется помещение - торговый зал, площадью более 20% от общей площади здания. Указанное помещение в составе магазина предназначено непосредственно для торговли, что позволяет отнести спорный объект по предназначению к торговым объектам.
Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о том, что спорный объект предназначен для использования в целях размещения торговых объектов, поскольку более 20 процентов общей площади принадлежащего административному истцу здания в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) данного здания предусматривает размещение в нем торговых объектов.
При таких обстоятельствах включение данного здания в Перечни соответственно на 2017, 2018 и на 2019 г.г. не противоречит требованиям пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для удовлетворения административного иска Кадыковой Т.Н. не усматривается.
В материалы дела представлен акт обследования спорного объекта недвижимости от 20 апреля 2017 г., с указанием заключения о виде фактического использования: нежилое помещение под магазин.
Однако, допрошенная в судебном заседании по ходатайству представителя административного истца в качестве свидетеля ФИО10 суду пояснила, что ранее в спорном объекте располагался магазин, принадлежащий Кадыковой Т.Н. В настоящее время здание требует ремонта и не используется в качестве магазина.
Исследовав представленные административным истцом материалы: сообщение администрации Клетнянского района Брянской области от 24.12.2018 г. N о том, что нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> с кадастровым номером <данные изъяты>, в 2016-2018 годах не использовалось, торгово-офисная и иная деятельность в нем не велась; Акты сверки взаимных расчетов ООО "<данные изъяты>" от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ в подтверждение того, что электроэнергия к зданию не поступает, фотографии, представленными административным истцом в подтверждение того, что здание фактически не используется, суд находит, что представленные доказательства не имеют правового значения по делу, поскольку спорный объект был включен в Перечни на 2017, 2018 и на 2019 г.г. не по его фактическому использованию, а по предназначению, как объект, который состоит на учете в ЕГРН как нежилое здание - "Магазин", и по своим техническим характеристикам предназначен непосредственно для осуществления торговой деятельности.
Доводы административного истца о том, что объект недвижимости - магазин, в котором имеется торговый зал, площадью более 20% от площади здания, не используется по назначению, не являются основанием для удовлетворения заявленных Кадыковой Т.Н. требований, поскольку в соответствии с положениями статьи 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества и вправе его использовать, независимо от предназначения, по своему усмотрению, а также вправе в соответствии с действующим законодательством изменять технические характеристики на принадлежащий ему объект недвижимости.
Административный ответчик на момент принятия всех оспариваемых Приказов располагал сведениями технического паспорта ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" Клетнянский филиал по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что назначение здания - торговое, в нем имеется помещение "торговый зал", общей площадью <данные изъяты> кв.м, что по отношению к общей площади здания - <данные изъяты> кв.м, составляет - 20,3%, то есть более 20% от общей площади объекта.
В соответствии со сведениями ЕГРН и документами технического учета (инвентаризации) на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов указанное здание обладало предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется из их кадастровой стоимости.
Суд находит, что объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> <адрес>, правомерно включен административным ответчиком в Перечни объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется из их кадастровой стоимости, соответственно на 2017, 2018 и 2019 г.г.
При указанных выше обстоятельствах Приказы управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 г. N 1263 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N251), от 27 ноября 2017 г. N 1332 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 01 апреля 2019 г. N372), от 29 ноября 2018 г. N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 24 мая 2019 г. N642), в оспариваемой части Налоговому кодексу Российской Федерации или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, не противоречат, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных Кадыковой Т.Н. требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Кадыковой Татьяны Николаевны об оспаривании отдельных положений приказов управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 г. N 1263 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N251), от 27 ноября 2017 г. N 1332 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Клетнянского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 01 апреля 2019 г. N372), от 29 ноября 2018 г. N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 24 мая 2019 г. N642), отказать.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.В. Стоян


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка