Дата принятия: 06 февраля 2019г.
Номер документа: 3а-722/2018, 3а-247/2019
БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 6 февраля 2019 года Дело N 3а-247/2019
Брянский областной суд в составе:
судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Пахомовой Н.А.,
представителей административного истца Козлова С.В., административного ответчика Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Наумцева Сергея Васильевича о признании недействующими пунктов N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1342 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2018 года N 1479)
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1342 (далее - Приказ) определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
В указанный Приказ вносились изменения, и на момент рассмотрения дела в суде он изложен в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2018 года N 1479.
В Перечень включены объекты недвижимого имущества, в том числе нежилые здания с кадастровыми номерами N расположенные по адресу: <адрес>.
Наумцев С.В. обратился в Брянский областной суд с вышеуказанным административным исковым заявлением и с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующими с 1 января 2018 года пункты N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 N N 1342 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2018 года N 1479), ссылаясь на то, что включение в Перечень принадлежащих ему на праве собственности нежилых зданий не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Козлов С.В. заявленные требования поддержал по основаниям изложенным в иске, пояснив, что исходя из технических паспортов на здания и отсутствия сведений о разрешенных видах использования земельных участков, на которых они расположены, оснований для включения спорных объектов в Перечень по их предназначению в качестве административно-деловых центров не имелось. Административные здания в целях делового, административного или коммерческого назначения фактически также не используются.
Наумцев С.В. надлежаще уведомлен о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представив ходатайство о рассмотрении дела без его участия. С учетом положений статей 150, 152 и части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствии.
Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что оспариваемый Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом, процедура утверждения и опубликования оспариваемого нормативного правового акта соблюдены. Нежилые здания, принадлежащие Наумцеву С.В., включены в Перечень в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из предназначения здания и помещений в нем, которое не исключает размещение в них офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
Выслушав представителей сторон, заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Совета народных депутатов города Новозыбкова от 27 октября 2015 года N 5-128 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Новозыбкова Брянской области налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) и пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1342 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Данный Приказ, а также приказ управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2018 года N 1479 размещены (опубликованы) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (http://pravo.gov.ru) ДД.ММ.ГГГГ номер опубликования N и ДД.ММ.ГГГГ номер опубликования N.
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Таким образом, Приказ управления имущественных отношений Брянской области "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка опубликования.
В Перечень включены спорные объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности Наумцеву С.В. на основании договоров купли-продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ N, от ДД.ММ.ГГГГ N, выписками из Единого государственного реестра недвижимости.
Проверяя содержание Перечня в части оспариваемых объектов на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения в Перечень спорных объектов, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Пунктами 4, 5 указанного Порядка определено, что информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия Управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется Управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
К указанным документам также могут быть приложены фото- и видеоматериалы (в случае осуществления фото- и видеосъемки) объекта недвижимого имущества.
Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения спорных объектов в Перечень законным административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что здания либо расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение административно-деловых центров; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
Как установлено судом основанием для включения принадлежащих административному истцу объектов недвижимости в Перечень послужило наименование зданий "административные" и наименование помещений в них "кабинеты", а также вид разрешенного использования земельного участка "общественно-деловая застройка".
В обоснование данной позиции представителем административного ответчика представлена выписка из Единого государственного реестра недвижимости на земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, ж/д тупик с мостовым краном, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - общественно деловая застройка, принадлежащий на праве собственности Наумцеву С.В. на основании договора купли-продажи от 29 марта 2011 года.
Вместе с тем согласно данному договору указанный земельный участок приобретался с другими зданиями и сооружениями.
Согласно же выпискам из Единого государственного реестра недвижимости спорные здания расположены на земельном участке с кадастровым номером N.
Однако данный земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный также по адресу: <адрес>, вид разрешенного использования общественно-деловая застройка (размещение складских помещений) принадлежит на праве собственности ООО "ПромТрейд" N обременен арендой в пользу ООО "Техноцентр" N) и помимо спорных объектов на участке расположены еще 15 объектов недвижимости.
Представитель административного истца оспаривает расположение спорных объектов на указанном земельном участке, мотивируя тем, что Наумцев С.В. не является взаимозависимым лицом вышеуказанных юридических лиц, и принадлежащие ему здания расположены на земельных участках, не состоящих на кадастровом учете. При заключении договоров купли-продажи зданий земельные участки не входили в предмет сделки.
Доказательств обратного административным ответчиком не представлено. Кроме того, вид разрешенного использования земельного участка "общественно-деловая застройка" может предполагать размещение на нем как офисных зданий, так и зданий общественного (публичного) назначения, которые Налоговый кодекс Российской Федерации не позволяет отнести к объектам, подлежащим включению в Перечень.
Таким образом, в рассматриваемом случае оснований для отнесения спорных зданий к административно-деловым центрам по виду разрешенного использования земельного участка не имеется.
Суд также находит, что отсутствуют обстоятельства для включения спорных зданий в Перечень по критерию их предназначения для целей делового, административного или коммерческого назначения, с учетом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.
Так по сведениям государственного реестра недвижимости спорные здания имеют назначение - нежилое здание, наименование - административное здание.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 02 февраля 2011 года, помещения административного здания с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м. классифицируются: кабинеты (2) площадью <данные изъяты> кв.м. и подсобное помещение площадью <данные изъяты> кв.м.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 20 сентября 2010 года, помещения административного здания с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м., классифицируются: котельная - <данные изъяты> кв.м., гараж - <данные изъяты> кв.м., кабинеты (8) - <данные изъяты> кв.м., коридор - <данные изъяты> кв.м., подсобное - <данные изъяты> кв.м.
Вместе с тем назначение и разрешенное использование помещений поименованных "кабинет", площадь которых составляет более 20 процентов общей площади спорных зданий, в технических паспортах не определены, соответственно, исходя только из их наименования нельзя сделать вывод, что содержащиеся в технической документации сведения предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), поскольку кабинеты не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, и термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является.
Доводы представителя административного ответчика о том, что в законодательстве отсутствует правовое понятие "кабинет" и "офис", при этом требования, содержащиеся в СНиПе "31-05-2003 Общественные здания административного назначения" в части состава основных функциональных групп в зданиях административного назначения предъявляются также и к офисам, в связи с чем назначение помещений в спорных административных зданиях не исключает размещение в них офисов, суд находит необоснованными, поскольку институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом (пункт 1 статьи 11).
Между тем, как следует из содержания предписаний пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи, федеральный законодатель именно для целей названной статьи указал признаки, при наличии которых здание будет предназначено или фактически использоваться в целях делового, административного и коммерческого назначения - это размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки, что не тождественно таким понятиям как здание административного назначения и административное здание.
Таким образом, здания могли быть включены в Перечень исключительно на основании актов об определении вида их фактического использования.
Вместе с тем на стадии формирования проекта Перечня и принятия Приказа об определении Перечня административные здания не обследовались. Согласно же актам определения вида фактического использования спорных зданий, составленных по состоянию на 13 сентября 2018 года, здания для размещения офисов, а также торговых объектов не используются.
При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о недоказанности ответчиком оснований включения спорных зданий в Перечень и удовлетворении административного искового заявления Наумцева С.В.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельного его положения недействующим с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
С учетом изложенного настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области, в департамент внутренней политики Брянской области и размещению на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Наумцева Сергея Васильевича удовлетворить.
Пункты N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Новозыбкова Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1342 (в редакции Приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2018 года N 1479) признать недействующим с 01 января 2018 года.
Настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области и размещению на официальном сайте Правительства Брянской области, Управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
