Решение Тульского областного суда от 18 декабря 2019 года №3а-712/2019

ТУЛЬСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 18 декабря 2019 года Дело N 3а-712/2019
Тульский областной суд в составе:
председательствующего Семеновой Т.Е.,
при секретаре Семенчевой Е.В.,
с участием прокурора Лазукиной О.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ефимовой В.Д. о признании недействующими пунктов 2300, 6628 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2018 год, пунктов 2370, 6925 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2019 год,
установил:
30.11.2017 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 3848 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год".
Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2017 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2018 год).
В названный Перечень в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под номерами 2300, 6628 включены объекты недвижимости с N, N, принадлежащие на праве собственности, соответственно, с 2012 года и с 2016 года, Ефимовой В.Д.
29.11.2018 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 4954 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".
Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2018 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2019 год).
В названный Перечень указанные выше объекты недвижимости также вошли под номерами 2370, 6925.
Ефимова В.Д. обратилась в Тульский областной суд с административным иском о признании недействующими указанных выше распоряжений в части включения в утвержденные ими Перечни объектов N, N. Сослалась на противоречие нормативных актов в оспариваемой части подпунктам 1, 2 пункта 1, пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, так как объекты не отвечают критериям, установленным данной правовой нормой. Указала, что объект N - здание, не эксплуатируется более 20 лет за отсутствием технической возможности. Помещение N не эксплуатируется более 20 лет, так как в соответствии с технической документацией не может быть использовано под торговый объект.
В судебном заседании административный истец, ее представитель по доверенности Шкуратова М.А. заявленные требования поддержали по изложенным выше основаниям.
Представитель административного ответчика - министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности Трухтанов С.В. в суде иск не признал. Согласно позиции указанного административного ответчика, выраженной в ходе рассмотрения дела, объекты были включены в оспариваемые Перечни в соответствии с положениями п.п.8, 9 ст. 378.2 НК РФ на основании сведений о фактическом использовании объектов, предоставленных органами местного самоуправления.
Заинтересованные лица - администрация м.о. Щекинский район Тульской области и администрация м.о.Киреевский район Тульской области представителей в суд не направили, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены, заявлений не поступило.
На основании ч. 5 ст.213 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, допросив свидетеля, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).
В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание и помещение.
Статьей 402 поименованного Кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого Кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, а также на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (абзац третий пункта 1).
Законом Тульской области от 20.11.2014 года N 2219-ЗТО "Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016 года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 года N 61 "Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области". Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области N 452 от 13.10.2016 года (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.
Проверяя распоряжения в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Согласно подпунктам 1,2 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в первоначальной редакции).
В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу пункта 9 указанной статьи, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно позиции административного ответчика, принадлежащее административному истцу недвижимое имущество включено в Перечни, исходя из данных о его фактическом использовании. Однако суду не представлено доказательств тому, что осмотры объектов, производимые в порядке, установленном законом, предшествовали формированию списков объектов, подлежащих включению в Перечни.
Как видно из материалов дела, объекты включались в Перечни на основании сведений о наименовании, назначении, полученных в порядке информационного взаимодействия с органами кадастровой палаты, Росреестра, местного самоуправления, налоговыми органами.
Таким образом, для правильного разрешения заявленных требований суду следует проверить соответствие оспариваемых пунктов положениям подпунктов 1, 2 пункта 1, пунктов 3, 4 статьи 378.2 НК РФ, устанавливающих критерии отнесения нежилого помещения и здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости, а также положениям пункта 7, регулирующего порядок определения Перечня.
Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества.
Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий кадастровый номер N, площадью N кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, - состоит на государственном кадастровом учете с ДД.ММ.ГГГГ года, как имеющий назначение и наименование "<данные изъяты>". ДД.ММ.ГГГГ года право собственности на объект было зарегистрировано за Ефимовой В.Д.
Объект был образован ДД.ММ.ГГГГ года в результате раздела объекта недвижимого имущества N на два помещения, включая указанное выше и помещение с N. Объект недвижимости N на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года был приобретен Ефимовой В.Д., как <данные изъяты>, расположенное по указанному выше адресу, обозначенное на поэтажном плане N, лит. N, общей площадью N кв.м (свидетельство о регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ года). ДД.ММ.ГГГГ года в ЕГРН внесена запись о прекращении права собственности Ефимовой В.Д. на данный объект в связи с его разделом и ДД.ММ.ГГГГ года объект был снят с кадастрового учета.
По данным ЕГРН, нежилое помещение N находится в пределах объекта N (многоквартирный жилой дом).
Раздел объекта производился согласно подготовленному кадастровым инженером ДД.ММ.ГГГГ года техническому плану, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ года на помещение N, площадью N кв.м, был подготовлен отдельный кадастровый паспорт.
Как видно из имеющихся в регистрационном деле кадастрового паспорта, технического плана, а также выписки из технического паспорта на объект - встроенно-пристроенное нежилое помещение по адресу: <адрес>, - по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ года, выписки из технического паспорта на объект - жилой дом с встроенно-пристроенным нежилым помещением по адресу: <адрес> (на ДД.ММ.ГГГГ года), представленной административным истцом, после раздела в составе помещения с N остались:
N коридора, площадями N кв.м;
N подсобных помещений, площадями N кв.м;
N тамбура, площадями N кв.м;
N холодильника, площадями N кв.м;
комната отдыха, площадью N кв.м;
душевая, площадью N кв.м;
туалет, площадью N кв.м;
умывальник, площадью N кв.м.
Таким образом, нежилое помещение на момент его включения в Перечни являлось самостоятельным объектом недвижимости и по своим признакам не относилось к объектам торговли (или объектам административно-делового назначения) состояло из помещений, назначение которых не предусматривает ведение соответствующей деятельности.
По сообщению администрации м.о. Щекинский район от ДД.ММ.ГГГГ, объект был включен в Перечни на основании данных о фактическом использовании, полученных в результате визуального осмотра. Данным заинтересованным лицом представлен фотоматериал, на котором зафиксировано помещение с расположенным в нем магазином. Вместе с тем, акты обследования помещения суду не представлены. Других доказательств, позволяющих утверждать, что снимки относятся именно к спорному объекту, не имеется.
Административный истец не отрицала в суде, что на фотографиях отображен вышеуказанный жилой дом, в котором находятся ее помещения, N и N, однако снимки относятся ко второму объекту.
Допрошенный судом свидетель Ф сомнений в достоверности показаний которого у суда не возникло, пояснил, что, действительно, в одном из помещений по указанному адресу находится торговый объект (на техническом паспорте указал объект N), однако объект N под торговлю не используется.
Других оснований для включения объекта в Перечни судом также не усматривается.
Таким образом, в данном случае предназначение объекта недвижимости и составляющих его помещений без установления вида фактического использования помещений и предоставления дополнительных сведений и расчетов о количестве площадей этого объекта, предусматривающих размещение офисов или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позволяли отнести данный объект, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Разрешая заявленные административные требования в остальной части, касающейся объекта N, суд исходит из нижеследующего.
В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр здания предшествовал принятию оспариваемых нормативных-правовых актов.
Таким образом, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежали бы включению здания, которые отвечают одному из критериев:
назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);
или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).
Земельный участок, на котором расположен объект, N, площадью N кв.м, по адресу: <адрес> - имеется вид разрешенного использования: магазины. Однако участок, как установлено судом, был сформирован только ДД.ММ.ГГГГ года, за два дня до вынесения одного из оспариваемых распоряжений (N 4954 от 29.11.2018 года). Административный ответчик не подтвердил, что вид разрешенного использования участка анализировался межведомственной комиссией по формированию Перечня на 2019 год.
Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий кадастровый номер N, площадью N кв.м, расположенный по адресу: <адрес> - состоит на государственном кадастровом учете с ДД.ММ.ГГГГ года, как имеющий назначение "нежилое здание", наименование "магазин".
Понятие "торгового объекта" приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст.
Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Законодатель не предусмотрел в качестве критерия для включения здания в Перечни наименование здания.
Согласно техническому паспорту по состоянию на 24.07.2002 года, объект (здание), расположенный по адресу: <адрес>, - имеет наименование "магазин". Согласно экспликации помещений, в нем имеется торговый зал, площадью N кв.м, и подсобное помещение, N кв.м.
С учетом положений национального стандарта РФ ГОСТ Р 513032013 "Торговля. Термины и определения", помещения с назначением "торговый зал" относятся к помещениям, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов.
Таким образом, поскольку площадь торгового зала в данном случае явно составляет больше 20% общей площади здания, оно было включено в оспариваемые Перечни правомерно, и заявленные требования в соответствующей части удовлетворению не подлежат.
В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию уплаченные при подаче административного искового заявления расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.
Руководствуясь ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление удовлетворить частично.
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2017 года N 3848, в части включения в него в пункт 6628 объекта недвижимого имущества - нежилое помещение N, площадью N кв.м, расположенного по адресу: <адрес>
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 года N 4954, в части включения в него в пункт 6925 объекта недвижимого имущества - нежилое помещение N, площадью N кв.м, расположенного по адресу: <адрес>
В удовлетворении административного иска в остальной части - отказать.
Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу Ефимовой В.Д. судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.
Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете "Тульские известия" или разместить его в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"- http://npatula.ru, либо сетевом издании "Официальный интернет-портал правовой информации" - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru).
Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка