Решение Тульского областного суда от 17 декабря 2019 года №3а-675/2019

ТУЛЬСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 17 декабря 2019 года Дело N 3а-675/2019
Тульский областной суд в составе:
председательствующего Семеновой Т.Е.,
при секретаре Семенчевой Е.В.,
с участием прокурора Лазукиной О.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-675/2019 по административному исковому заявлению ООО "Тульский опткоопторг" о признании недействующими пунктов 5927, 5928 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области N 3848 от 30.11.2017 года, пунктов 6075, 6076 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области N 4954 от 29.11.2018 года,
установил:
30.11.2017 года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 3848 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год".
Данное распоряжение подписано министром имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2017 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2018 год).
В названный Перечень в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под номерами 5927 и 5928 включены объекты недвижимости N и N
ДД.ММ.ГГГГ года министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение N 4954 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".
Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2018 года на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru), и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.
Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2019 год).
В названный Перечень в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, под номерами 6075 и 6076 также включены объекты недвижимости N и N.
Данные объекты недвижимости находятся в собственности ООО "Тульский опткоопторг", которое обратилось в суд с административным иском о признании недействующими вышеуказанных Перечней в части включения в них соответствующими пунктами объектов N и N. Административный истец сослался на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как объекты не обладают признаками и фактически не используются как административно - деловые и торговые центры, объекты общественного питания и бытового обслуживания.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Костиков А.И. заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.
Руководитель ООО "Тульский опткоопторг" Седачев И.В. в суде иск также поддержал, пояснив, что по адресу: <адрес>, - расположен комплекс строений складского назначения, принадлежащих ООО "Тульский опткоопторг". Ранее комплекс принадлежал Тульскому оптовому предприятию Центросоюза РФ, использовался под склады. Торговля в них никогда не осуществлялась, здания находятся на закрытой территории.
Представитель административного ответчика Мамаев А.А. в суде заявленные требования не признал. Согласно позиции административного ответчика, выраженной в ходе рассмотрения дела, объекты были включены в оспариваемые Перечни, так как именуются по данным ЕГРН и документам технического учета "торговая база" и "офисно-складское здание", назначение помещений соответствует требованиям ч.2 п.1ст. 378.2 НК РФ, разрешенное использование земельного участка предусматривает размещение торговых объектов.
Представитель заинтересованного лица - администрации г.Тулы по доверенности Антонова Е.В. в судебном заседании поддержала позицию административного ответчика.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, допросив свидетелей, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 названного кодекса).
Законом Тульской области от 24.11.2003 года N 414-ЗТО (с последующими изменениями и дополнениями) на территории Тульской области установлен и введен налог на имущество организаций. В соответствии со статьей 1-1 данного Закона, введенной в действие Законом Тульской области от 29.05.2014 года N 2121-ЗТО, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в отношении, в частности, такого недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 года N 61 "Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области".
Они изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области N 452 от 13.10.2016 года (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.
Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.
Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий N, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование "торговая база", площадь N кв.м, представляет собой одноэтажное здание, N года постройки, и с 2002 года находится в собственности административного истца, кадастровый учет в отношении объекта осуществлен ДД.ММ.ГГГГ года.
Объект недвижимости, имеющий N, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование "офисно-складское здание", площадь N кв.м, представляет собой двухэтажное здание, N года постройки, и с N года находится в собственности административного истца.
Согласно сведениям, содержащимся в представленном суду техническом паспорте на объект, площадью N кв.м, расположенный по адресу: г<адрес> (по состоянию <адрес> года), - объект также именуется "торговая база", имеет в своем составе следующие помещения:
N торговых зала, площадями N кв.м,
N кабинетов, N кв.м,
N коридоров, N кв.м,
N кассы, N кв.м,
N подсобные, N кв.м.
В техпаспорте указано назначение объекта: объект производственного назначения.
Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 года N 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр зданий предшествовал принятию оспариваемого нормативно-правового акта.
Таким образом, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежали бы включению здания, которые отвечают одному из критериев:
назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);
или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).
По данным ЕГРН здания расположены в пределах двух земельных участков:
N, площадью N кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: нежилые здания (торговая база, склад, проходная контора, офисно-складское) (участок находится в собственности административного истца);
N, площадью N кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации нежилого здания (гараж) (участок находится в собственности ООО "Вест ленд").
Помимо спорных объектов, в пределах земельных участков значатся расположенными объекты: N (нежилое здание - проходная контора, принадлежит административному истцу), N (нежилое здание - склад, принадлежит административному истцу), N (нежилое здание - гараж, принадлежит ООО "Вест ленд").
Указанные виды разрешенного использования земельных участков безусловно не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли.
Согласно позиции административного ответчика, высказанной в ходе судебного разбирательства, объекты подлежали включению в Перечни, исходя из их наименований самих объектов, наименований и назначения помещений в них, согласно данным ЕГРН, технической документации, иным, полученным в порядке информационного взаимодействия.
Что касается первого объекта, то само по себе наименование "торговая база" не свидетельствует об отнесении объекта недвижимого имущества к объектам торговли.
Понятие "торгового объекта" приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст.
Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Следовательно, в данном случае необходимо было определить, относится ли "торговая база" к объектам материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок или же к объектам торговли.
К объектам материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок относятся базы, склады, прочие объекты складского назначения различного профиля, камеры хранения, предприятия материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок. К объектам же торговли относятся магазины, торговые комплексы, торгово-развлекательные центры, ярмарки, рынки открытые и закрытые, выставки товаров, художественные салоны, магазины оптовой и мелкооптовой торговли.
Понятие "торговая база" в законодательстве отсутствует.
В то же время толковый словарь Ожегова С.И. дает понятие "база" - это учреждение, предприятие, центральный пункт по снабжению или обслуживанию, склад, место хранения товаров, материалов, продуктов.
Из Большого энциклопедического словаря усматривается, что "база" - это организация, занимающаяся снабжением или обслуживанием, склад.
Понятие "торговая база" не соответствует понятию "торгового объекта", данному в пункте 4 статьи 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации".
Таким образом, из данных определений можно сделать вывод о том, что понятие "торговая база" используется для обозначения складских помещений, предназначенных для хранения продовольствия, а также других товаров, предназначенных для снабжения.
Кроме того, законодатель не предусмотрел такого критерия для внесения здания в Перечень, как его наименование.
Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание с наименованием "торговая база" торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещения, предназначенные для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а также прохода покупателей.
Так, согласно экспликации к нашему объекту "торговая база", в здании есть три торговых зала и две кассы, суммарная площадь которых (даже без учета касс) очевидно превышает 20% общей площади объекта (составляет более 35% общей площади здания).
С учетом положений национального стандарта РФ ГОСТ Р 513032013 "Торговля. Термины и определения", помещения с назначением "торговый зал" относятся к помещениям, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов.
Из материалов дела следует, что ранее, до 2005 года, указанные выше объекты: торговая база, гараж, проходная контора, склад, офисно - складское здание (лит. Е - незавершенный строительством объект до ввода в эксплуатацию в 2005 году), - входили в состав единого комплекса нежилых строений и имели производственное назначение. Однако теперь здание N (как и другие здания) зарегистрировано, как отдельно стоящее, полное ограничение доступа в здание неопределённому кругу лиц в юридически значимые периоды материалами дела не подтверждено.
Не опровергают изложенных выше выводов и показания свидетеля К допрошенного в суде и сомнений в достоверности показаний которого у суда не возникло, который пояснил, что является директором ООО "ЭОС", и с 01.01.2017 года арендует у административного истца в вышеуказанном здании помещения, общей площадью N кв.м, выставочный зал использует для проведения тренингов (обучения своего персонала), размещения своего кабинета, работников, для хранения товаров, необходимых для обучения, торговля в помещениях не ведется, территория, на которой расположено здание, огорожена и находится под охраной.
По сведениям администрации г.Тулы, объекты расположены в зоне П-2 (согласно действующим и действовавшим на момент формирования Перечней Правилам землепользования и застройки муниципального образования город Тула, утвержденным решением Тульской городской Думы от 23.12.2016 года N 33/839), регламент которой не исключает размещения торговых объектов.
При таких обстоятельствах суд полагает, что здание N было включено в оспариваемые Перечни правомерно.
Вместе с тем, относительно объекта N соблюдения таких условий для включения в Перечни суд не усмотрел.
Как следует из содержания предписаний пункта 3 статьи 378.2 поименованного кодекса в их взаимосвязи, федеральный законодатель именно для целей названной статьи указал, что размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения - это размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки, что не тождественно такому понятию, как "офисно-складское строение".
Такое наименование здания с помещениями, назначение которых не определялось, не могло служить достаточным основанием для отнесения принадлежащего административному истцу объекта к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Согласно сведениям, содержащимся в представленном суду техническом паспорте на объект, площадью N кв.м расположенный по адресу: <адрес> (по состоянию на 11.10.2006 года), - объект именуется "офисно-складское строение", назначение указано: объект производственного назначения, имеется в своем составе следующие помещения:
N этаж:
N коридора, N кв.м,
умывальная, N кв.м,
N туалета, N кв.м,
N лестничные клетки, N кв.м,
N склада, N кв.м,
подсобная, N кв.м;
N этаж:
N лестничные клетки, N
N подсобные N
N кабинета, N
N коридора, N
офис, N
котельная, N
бильярдная, N кв.м,
приемная, N
комната переговоров, N кв.м,
склад, N кв.м,
душ, N кв.м,
N туалетов, N кв.м,
умывальная, N кв.м,
Согласно позиции административного ответчика, к коммерческой и административной площади следует отнести кабинеты, офис приемную и комнату переговоров, что составит более 20 % общей площади здания.
Вместе с тем, термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является. По данным технического паспорта, в составе здания имеется одно помещение с наименованием именно "офис", однако его площадь не составляет более 20% от общей площади помещений объекта. Наличие комнаты переговоров и приемной, в том числе, и с суммированием площадей этих помещений), также не является определяющим, поскольку не дает 20 % общей площади объекта (N кв.м).
В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта N в оспариваемый Перечень на основании подп. 1, 2 п.3 ст. 378.2 НК РФ без установления иных критериев было бы преждевременным, и для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения с таким наименованием, назначением помещений и назначением земельного участка, к административно-деловому центру требовалось установление вида фактического использования.
Как указано выше, обследование объекта на предмет установления фактического использования помещений в период формирования Перечней в установленном порядке не проводилось и не актировалось.
Допрошенный судом свидетель Б. сомнений в достоверности показаний которого у суда также не имеется, пояснил, что арендует в данном строении (площадью N кв.м) помещения, общей площадью N кв.м, с ДД.ММ.ГГГГ года, на первом этаже здания, использует их под склады для хранения продовольственных товаров, а также под свой офис и размещение работников. Торговля в здании им не ведется, товар вывозится торговыми представителями и распространяется по торговым точкам.
Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни наименование объекта недвижимости, ни назначение помещений в нем, не позволяют однозначно отнести спорный объект N к объектам недвижимого имущества, предусмотренным пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и включение объекта в Перечень без установления его фактического использования являлось преждевременным.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление ООО "Тульский опткоопторг" удовлетворить частично.
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30 ноября 2017 года N 3848, в части включения в него в пункт 5928 объекта недвижимого имущества - офисно-складское здание, N, площадью N количество этажей N, расположенного по адресу: <адрес>
Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29 ноября 2018 года N 4954, в части включения в него в пункт 6076 объекта недвижимого имущества - офисно-складское здание, N, площадью N, количество этажей N, расположенного по адресу: <адрес>
В удовлетворении административного иска в остальной части - отказать.
Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете "Тульские известия" или разместить его в сетевом издании "Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"- http://npatula.ru, либо сетевом издании "Официальный интернет-портал правовой информации" - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://tularegion.ru).
Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка