Решение Брянского областного суда от 10 ноября 2017 года №3а-65/2017

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 10 ноября 2017 года Дело N 3а-65/2017
Брянский областной суд в составе:
председательствующего судьи Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Рубанова М.В.,
представителя административного истца Ободникова Н.Л., представителя административных ответчиков Алексашина А.Е., представителя заинтересованных лиц Макеевой Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Косулиной АН об оспаривании отдельных положений постановления Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" (в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215),
УСТАНОВИЛ:
Советом народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района 22 сентября 2005 года принято постановление N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" (далее - Постановление N 3-82), которое было опубликовано в общественно-политической газете Дятьковского района "Пламя труда" N 92, N 96 от 15 и 29 ноября 2005 года.
В настоящее время указанное постановление действует в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215, опубликованного 16 ноября 2016 года в информационном бюллетене муниципальных правовых актов муниципального образования "Дятьковский район" N 13, часть 1, 25 ноября 2016 года в газете Дятьковского района Брянской области "Пламя труда" N 95 (15.483) и 16 ноября 2016 года размещено на официальном сайте муниципального образования "Дятьковский район" в сети "Интернет".
Пунктом 1 постановления Совета народных депутатов от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" на территории муниципального образования "Дятьковский район" введена в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 3 указанного постановления для исчисления суммы единого налога установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведены в Приложении N 1 к Постановлению N 3-82.
Решением Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215 Приложение N1 изложено в новой редакции, а именно пунктом 1 Примечания к Приложению N1 установлено, что значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанные в приложении к настоящему постановлению, для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории района, корректируются исходя из значений, указанных в таблице, в зависимости от размера среднемесячной заработной платы, сложившейся у работников налогоплательщика по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности за отчетный период (квартал), на основании прилагаемого к декларации расчета, а также вознаграждений за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.
В Таблице указано, что значение коэффициента К2 при среднемесячной заработной плате ниже 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, увеличивается в 2 раза, но не более 1,0. При среднемесячной заработной плате 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, значение коэффициента К2 остается без увеличения.
Согласно сноскам<*> приведенным в Примечании, прожиточный минимум на душу населения устанавливается ежеквартально постановлением администрации Брянской области (в соответствии с Законом Брянской области от 09 июня 2005 года N 42-3 "О прожиточном минимуме в Брянской области").
Среднемесячная заработная плата за квартал рассчитывается исходя из среднесписочной численности работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, и всех начисленных им выплат.
Расчет среднемесячной заработной платы производится применительно к методике, изложенной в Приказе Федеральной службы государственной статистики Министерства экономического развития Российской Федерации от 24 октября 2011 года N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг, N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организаций".
Косулина А.Н. обратилась в Брянский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании Приложение N 1 к постановлению Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215, как не соответствующего пунктам 1, 3, 6 статьи 3 и пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, мотивируя тем, что значение коэффициента К2 поставлено в зависимость от размера среднемесячной заработной платы работника среднесписочной численности, и величины прожиточного минимума (предыдущего квартала), который определяется и публикуется ежеквартально. Поскольку сведения о прожиточном минимуме в Брянской области могут быть опубликованы в разные периоды квартала, следующего за отчетным кварталом, то это влечет нарушение прав налогоплательщика знать на начало очередного налогового периода величину прожиточного минимума предыдущего квартала, влияющего на размер подлежащего применению значения коэффициента К2, и, соответственно, на размер его налоговой обязанности, связанной с уплатой единого налога на вмененный доход, и право рассчитать налог до начала своей деятельности.
Данные факторы приводят к неопределенности при исчислении суммы единого налога на вмененный доход и невозможности рассчитать и определить фактическую способность к уплате налога. Двукратное увеличение коэффициента базовой доходности К2 является произвольным, не имеющим экономического обоснования.
Кроме того, величина прожиточного минимума устанавливается ежеквартально и непостоянна в течение календарного года, изменяется и соотношение опубликованной величины прожиточного минимума трудоспособного населения и заработной платы наемных работников плательщика единого налога, что, в свою очередь, влечет необходимость применения при исчислении единого налога иного, чем применялось в предыдущем квартале текущего календарного года, значения корректирующего коэффициента К2, что противоречит требованиям пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации о неизменности значений корректирующего коэффициента К2 в течение календарного года.
Значение корректирующего коэффициента К2 напрямую влияет на ее интересы в сфере предпринимательской деятельности, поскольку необоснованно завышенный корректирующий коэффициент К2 снижает прибыль и увеличивает расходы, которые она может понести в связи с применением к ней при исчислении налога корректирующего коэффициента в двойном размере.
По указанным основаниям просила признать недействующим со дня вступления в законную силу 01 января 2017 года Приложение N1 к постановлению Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215.
В ходе рассмотрения дела Косулина А.Н., ее представитель Ободников Н.Л. уточнили иск и просили признать недействующим со дня вступления в законную силу 01 января 2017 года Примечание к Приложению N 1 к постановлению Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215.
Косулина А.Н. в судебное заседание не явилась, представив заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. С учетом положений статей 150, 152 и части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствии административного истца.
Представитель административного истца Ободников Н.Л., действующий по доверенности, которой предусмотрены все полномочия стороны по делу, в судебном заседании поддержал уточненные требования по основаниям, изложенным в административном иске.
Представитель административных ответчиков Дятьковского районного Совета народных депутатов, Дятьковского городского Совета народных депутатов Алексашин А.Е. заявленные требования не признал, просил в удовлетворении иска отказать, ссылаясь на то, что оспариваемые положения постановления приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции и введены в действие в установленном порядке. В Примечании корректирующий коэффициент К2 поставлен в зависимость от уровня среднемесячной заработной платы наемных работников налогоплательщика, размер которой напрямую влияет на доход предпринимателя, при этом величина дохода относится к особенностям ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход при установленном решением Дятьковского районного Совета народных депутатов значении коэффициента К2 адекватно сумме экономии налогоплательщика по уплате страховых взносов при официально заниженной заработной плате. Оспариваемое Примечание к Приложению N 1 не содержит положений, обязывающих налогоплательщика менять значение корректирующего коэффициента К2 в течение календарного года, а лишь определяет универсальный порядок расчета указанного коэффициента с учетом норм действующего налогового законодательства. Из совокупности положений пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 следует, что величину корректирующего коэффициента К2 следует определять, исходя из последнего опубликованного в течение прошедшего календарного года показателя прожиточного минимума по субъекту федерации, установленного Правительством Брянской области (показатель за 3-й квартал 2016 года) в соотношении к показателю средней заработной платы у налогоплательщика в соответствующем отчетном периоде. При расчетах подлежащего уплате налога, это значение остается неизменным в течение календарного года при любых изменениях прожиточного минимума в течение того же календарного года.
В удовлетворении иска к Дятьковскому городскому Совету народных депутатов просит отказать, так как является ненадлежащим ответчиком по делу, поскольку система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и оспариваемые положения Постановления N 3-82 были приняты решением Дятьковского районного Совета народных депутатов.
Представитель заинтересованных лиц администрации Дятьковского района, финансового управления администрации Дятьковского района Брянской области Макеева Н.Н. возражала против удовлетворения иска и поддержала доводы представителя административного ответчика, пояснив при этом, что оспариваемое Примечание не обладает признаками нормативного правого акта и административным истцом не доказано нарушение его прав. Кроме того полагает, что истцом избран ненадлежащий способ защиты права, поскольку спор связан с правильностью применения оспариваемых положений, как налогоплательщиком, так и налоговым органом.
Из показаний начальника финансового управления администрации Дятьковского района Ермишина А.В. следует, что решение районного Совета народных депутатов принималось в рамках проводимой работы по легализации заработной платы и снижению неформальной занятости на территории района с учетом существующей практики установления значений коэффициента К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Экономической основой установления повышающего коэффициента К2 являлось рост товарооборота на территории Дятьковского района, рост объема производства товаров и услуг, а также рост среднемесячной заработной платы.
Привлеченный в качестве специалиста представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области Козелкина В.Н. пояснила, что при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налоговый орган руководствуется Примечанием к Приложению N 1 к Постановлению N 3-82 и применяет корректирующий коэффициент в зависимости от размера заработной платы работников и величины прожиточного минимума за предыдущий квартал. При их несоответствии применяется увеличение коэффициента К2, что влечет изменение его значения в течении календарного года.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу пункта "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 15 Федерального закона от 06 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к вопросам местного значения муниципального района относятся установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального района.
Реализация субъектами Российской Федерации полномочий по предметам совместного ведения предполагает осуществление ими нормативно-правового регулирования по вопросам, отнесенным федеральным законодателем к их ведению, включая принятие соответствующих законов и иных нормативных правовых актов. Такие законы и подзаконные акты согласно части 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, а в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении предусмотренных данным пунктом видов предпринимательской деятельности.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации).
Постановление от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" принято Советом народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района и опубликовано в общественно-политической газете Дятьковского района "Пламя труда" N 92, N 96 от 15 и 29 ноября 2005 года.
Положениями Устава г. Дятьково и Дятьковского района, принятого 20 мая 1997 года, установлены основные принципы и организационные основы местного самоуправления в районе. В соответствии со статьей 6 Устава в ведении районного самоуправления находятся вопросы районного значения, а также отдельные государственные полномочия, которыми могут наделяться органы районного самоуправления. Представительным органом районного самоуправления является Совет народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района (статья 11), в исключительном ведении которого, в том числе, находятся установление и изменение в соответствии с федеральным и областным законодательством местных налогов, сборов (статья 12). Нормативные правовые акты принимаются в форме постановлений и решений (стать 14).
В силу статей 2, 3 Закона Брянской области от 09 марта 2005 года N 3-З "О наделении муниципальных образований статусом городского округа, муниципального района, городского поселения, сельского поселения и установлении границ муниципальных образований в Брянской области" муниципальное образование Дятьковский район наделено статусом муниципального района, город Дятьково наделен статусом городского поселения в составе территории Дятьковского муниципального района.
В 2005 году произошло разделение Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района на Дятьковский городской Совет народных депутатов муниципального образования "Город Дятьково", ИНН 3202010141, ОГРН 1053205513635, дата регистрации 01 декабря 2005 года и Дятьковский районный Совет народных депутатов, ИНН 3202010254, ОГРН 1053205513877, дата регистрации 07 декабря 2005 года.
Согласно части 10 статьи 85 Федерального закона от 06 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления вновь образованных муниципальных образований являются правопреемниками органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, осуществлявших на территориях указанных муниципальных образований полномочия по решению вопросов местного значения на основании законодательных актов Российской Федерации, с даты, начиная с которой указанные органы местного самоуправления приступают к исполнению полномочий в соответствии с положениями части 5 статьи 84 настоящего Федерального закона.
Частью 5 статьи 84 указанного закона установлено, что органы местного самоуправления и выборные должностные лица местного самоуправления вновь образованных муниципальных образований приступают к осуществлению своих полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с настоящим Федеральным законом с 01 января 2006 года. В период со дня избрания до 01 января 2006 года указанные органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления вправе принимать уставы муниципальных образований, другие муниципальные правовые акты, формировать иные органы местного самоуправления. Принятые указанными органами местного самоуправления и должностными лицами местного самоуправления уставы муниципальных образований, другие муниципальные правовые акты, за исключением правовых актов по вопросам организации их работы, вступают в силу не ранее 01 января 2006 года.
Согласно Уставу Дятьковского района в новой редакции, утвержденному решением Дятьковского районного Совета народных депутатов от 24 февраля 2011 года N 4-126, представительным органом Дятьковского района является Дятьковский районный Совет народных депутатов (статья 21 Устава). В исключительной компетенции Дятьковского районного Совета народных депутатов находится принятие Устава муниципального района, внесение в него изменений и дополнений, а также установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах (подпункты 1, 3 пункта 1 статьи 22 Устава).
В соответствии со статьей 23 Устава Дятьковский районный Совет народных депутатов по вопросам, отнесенным к его компетенции федеральными законами, законами Брянской области, Уставом Дятьковского района, принимает решения, устанавливающие правила, обязательные для исполнения на территории Дятьковского района, решение об удалении главы Дятьковского района в отставку, а также решения по вопросам организации деятельности районного Совета и по иным вопросам, отнесенным к его компетенции федеральными законами, законами Брянской области, Уставом Дятьковского района.
Правовые акты районного Совета вступают в силу с момента их подписания главой района, если иной порядок не установлен действующим законодательством или самим правовым актом. Нормативные правовые акты районного Совета, предусматривающие установление, изменение или отмену местных налогов и сборов, вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Муниципальные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу после их официального опубликования.
Согласно пункту 6 статьи 8 Устава официальным опубликованием нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации "Информационный бюллетень муниципального образования "Дятьковский район", учрежденном для опубликования муниципальных правовых актов, иной официальной информации, или в газете Дятьковского района "Пламя труда".
В настоящее время постановление Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" действует в редакции Решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215.
Таким образом, нормативный правовой акт в действующей редакции, которым на территории муниципального образования "Дятьковский район" введена в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и установлены виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и значения корректирующего коэффициента К2, принят уполномоченным органом в пределах его компетенции с соблюдением процедуры его принятия, опубликования и вступил в силу.
Действующим законодательством представительному органу городского поселения полномочия по установлению данного вида системы налогообложения не предоставлены, и Дятьковский городской Совет народных депутатов не является правопреемником актов, принимаемых районным Советом народных депутатов в части полномочий, которых он не имел и не имеет, в связи с чем суд находит обоснованными доводы представителя Дятьковского городского Совета народных депутатов о том, что он не является надлежащих административным ответчиком по делу.
Таким образом, в соответствии со статьей 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации надлежащим ответчиком по делу является Дятьковский районный Совет народных депутатов.
Как следует из содержания оспариваемого Примечания к Приложению N 1 к Постановлению N 3-82 значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанные в приложении к настоящему постановлению, для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории района, корректируются исходя из значений, указанных в таблице, в зависимости от размера среднемесячной заработной платы, сложившейся у работников налогоплательщика по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности за отчетный период (квартал), на основании прилагаемого к декларации расчета, а также вознаграждений за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.
В Таблице пункта 1 Примечания указано, что значение коэффициента К2 при среднемесячной заработной плате ниже 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, увеличивается в 2 раза, но не более 1,0. При среднемесячной заработной плате 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, значение коэффициента К2 остается без увеличения.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии положений Примечания к Приложению N 1 к Постановлению требованиям Налогового законодательства, суд исходит из следующего.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 20 февраля 2001 года N 3-П и от 14 июля 2003 года N 12-П, в определениях от 09 апреля 2001 года N 82-О и от 16 ноября 2006 года N 475-О, обязанность платить законно установленные налоги и сборы - непосредственное требование Конституции Российской Федерации, ее статьи 57, которое распространяется на всех налогоплательщиков. По смыслу данной статьи в системной связи со статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3).
Федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование на основании Конституции Российской Федерации, имеет дискреционные полномочия в выборе правовых средств, что позволяет ему учитывать особенности ведения налогоплательщиками предпринимательской деятельности, в том числе для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 405-О).
По своей правовой природе единый налог на вменный доход представляет собой специальный налоговый режим в сфере малого и среднего предпринимательства, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется единым платежом; такое законодательное регулирование не направлено на ухудшение положения налогоплательщиков и не должно приводить к этому, поскольку при установлении и исчислении единого налога обеспечивается такой принцип налогового законодательства, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения для применения единого налога в соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
На основании пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.
В статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие, что К2 это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента К2 в силу пункта 7 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 349.29 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из системного толкования приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что представительный орган, в том числе муниципального района, вправе ввести в действие на территории, на которую распространяется его юрисдикция, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установить виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного Налоговым кодексом Российской Федерации перечня, а также значения коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
При этом в соответствии с вышеприведенными законоположениями федерального законодательства установление единого налога на вмененный доход предполагает, что в случае если у налогоплательщика в течение календарного года не изменяется величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, неизмененной должна остаться и сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет.
Представительным органам, в том числе муниципального района, предоставлено право определить значения корректирующего коэффициента базовой доходности учитывая при этом совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, в силу специального правового регулирования установление значения корректирующего коэффициента К2 возможно только с соблюдением положений пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год.
В рассматриваемом случае оспариваемое Примечание муниципального правового акта о двукратном увеличении коэффициента базовой доходности К2 в зависимости от размера среднемесячной заработной платы, сложившейся у работников налогоплательщика за отчетный период (квартал) и величины прожиточного минимума за предыдущий квартал, не обеспечивает соблюдения императивного требования, содержащегося в пункте 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку допускает изменение значения корректирующего коэффициента К2 в течение календарного года.
С учетом изложенного суд находит административный иск Косулиной А.Н. обоснованным.
Вопреки доводам представителя заинтересованного лица Макеевой Н.Н. о том, что Примечание не соответствует критерию правого акта, в связи с чем не подлежит признание недействующим, суд считает, что оспариваемые положения Примечания о корректировке значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 являются частью нормативного правого акта, содержат нормативные предписания для неопределенного круга лиц, рассчитаны на неоднократное применение, соответственно обладают существенными признаками, характеризующими нормативный правовой акт.
При указанных обстоятельствах суд находит необоснованными и доводы об избрании административным истцом ненадлежащего способа защиты права, поскольку выбор конкретного способа судебной защиты своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов принадлежит заинтересованному лицу. Следовательно, Косулина А.Н. вправе оспорить нормативный правовой акт, несмотря на наличие возможности оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.
Доводы административного ответчика, представителя заинтересованных лиц о том, что корректирующий коэффициент К2, указанный в Приложении N1 не меняется, а возможность его двукратного применения не свидетельствует о его изменении в течение года, поскольку это зависит только от обстоятельств, указанных в Примечании, суд находит несостоятельными, так как в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации порядок исчисления налога является элементом налогообложения, поскольку представляет собой действия по расчету суммы налога для последующей уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы государства. В данном случае налоговым периодом по единому налогу признается квартал, а в соответствии с Законом Брянской области от 09 июня 2005 года N 42-З "О прожиточном минимуме в Брянской области" величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом в Брянской области устанавливается постановлением Правительства Брянской области ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, что в свою очередь может повлечь необходимость увеличения значения корректирующего коэффициента К2, соответственно увеличения суммы единого налога по сравнению с предыдущим кварталом, в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации о неизменности суммы единого налога при неизменности величины физического показателя.
Доводы представителей стороны ответчиков о неправильном толковании административным истцом и налоговым органом оспариваемых положений Примечания, которые с учетом положений пункта 7 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления администрации Брянской области "О прожиточном минимуме в Брянской области" следует применять к третьему кварталу предыдущего года, суд находит также несостоятельными, поскольку данные доводы не соответствуют содержанию и буквальному смыслу Приложения.
В силу же закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6).
Как указано в пункте 1 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативный акт о налогах и сборах признается несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, если такой акт противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
При указанных обстоятельствах оспариваемые положения Примечания к Приложению N 1 постановления Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района N 3-82 не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат признанию судом недействующими.
Принимая во внимание положения пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которым по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение о признании его не действующим полностью или в части со дня принятия или с иной определенной судом даты, и разъяснение, содержащееся в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2007 года N 48, о том, что если нормативный правовой акт до вынесения решения суда применялся, на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу, суд, с учетом установленных по административному делу обстоятельств применения оспариваемых положений, приходит к выводу о признании их не действующими с момента вступления в силу решения суда.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.
С учетом изложенного сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в информационном бюллетене муниципального образования "Дятьковский район" или в газете Дятьковского района "Пламя труда" в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает необходимым взыскать с Дятьковского районного Совета народных депутатов в пользу административного истца понесенные по настоящему делу судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Косулиной АН об оспаривании отдельных положений постановления Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" (в редакции Решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215) удовлетворить.
Признать противоречащим федеральному законодательству и недействующим с момента вступления решения суда в законную силу п. 1 Примечания к Приложению N 1 к постановлению Совета народных депутатов г. Дятьково и Дятьковского района от 22 сентября 2005 года N 3-82 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" (в редакции решения Дятьковского районного Совета народных депутатов от 15 ноября 2016 года N 5-215) "значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанных в приложении к настоящему постановлению, для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории района, корректируется исходя из значений, указанных в таблице, в зависимости от размера среднемесячной заработной платы, сложившейся у работников налогоплательщика по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности за отчетный период (квартал), на основании прилагаемого к декларации расчета, а также вознаграждений за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.
В Таблице указано: значение коэффициента К2 при среднемесячной заработной плате ниже 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, увеличивается в 2 раза, но не более 1,0. При среднемесячной заработной плате 1,0 прожиточного минимума (в расчете на душу трудоспособного населения) за предыдущий квартал, значение коэффициента К2 остается без увеличения.
Обязать Дятьковский районный Совет народных депутатов опубликовать сообщение о принятом решении суда в официальном печатном издании информационном бюллетене муниципального образования "Дятьковский район" или в газете Дятьковского района "Пламя труда" в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу. Если опубликование решения суда или сообщения о его принятии невозможно в установленный срок в связи с определенной периодичностью выпуска официального печатного издания, решение суда должно быть опубликовано по истечении установленного срока в ближайшем номере такого издания.
Взыскать с Дятьковского районного Совета народных депутатов в пользу Косулиной АН расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.
Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка