Решение Самарского областного суда от 12 марта 2019 года №3а-572/2019

САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 12 марта 2019 года Дело N 3а-572/2019
Самарский областной суд в составе:
председательствующего судьи Калинниковой О.А.,
при секретаре Князькиной А.С.,
с участием прокурора Сапруновой А.С.,
представителя административного истца Дементьевой Г.А. - Смородинова М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-572/2019 по административному исковому заявлению Дементьевой Г.А. о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,
УСТАНОВИЛ:
Дементьева Г.А. обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня их принятия:
- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907;
- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647;
- пункт N N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года N 1608.
Свои требования административный истец мотивирует тем, что в Перечень необоснованно включено принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером N, общей площадью 82,1 кв.м, расположенное в техническом этаже жилого дома по адресу: <адрес>, которое не отвечает требованиям статьи 378.2 НК РФ, поскольку данное помещение сдается в аренду ООО "" и используется для размещения стоматологической клиники и осуществления медицинской деятельности. Полагает, что включение нежилого помещения в Перечни нарушает её права и законные интересы, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Смородинов М.В., действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении. Полагает необоснованными результаты осмотра нежилого помещения ГБУ СО "Центр размещения рекламы", которым к числу офисных помещений отнесено помещение площадью 10, 3 кв.м; как централизованная приемная определено фактическое использование помещения площадью 15,3 кв.м, поскольку одно из помещений является кабинетом главного врача-руководителя стоматологической клиники, а второе - холлом для размещения пациентов.
Представители административного ответчика - министерства имущественных отношений Самарской области и заинтересованного лица ООО "" в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причину неявки не сообщили.
Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора Сапруновой А.С., полагавшей, что заявленные требования являются обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административный иск Дементьевой Г.А. подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Установлено, что Дементьева Г.А. является собственником нежилого помещения N 3, общей площадью 82, 1 кв.м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданным 12.12.2008г. и выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 27.02.2019г.
В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 N184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы для отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ( пункт 2 статьи 12, пункт 2 статьи 372 НК РФ).
В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области N 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.
В рамках переданных полномочий приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907, от 18 октября 2017 года N 1647, от 29 октября 2018 года N 1608 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017, 2018, 2019 г.г., соответственно.
Оспариваемые приказы изданы в установленных законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.
В указанные Перечни на 2017, 2018 и 2019 г.г. административным ответчиком включено принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером N на основании подпунктов 1, 2 пункта 1 и п. 3 ст. 378.2 НК РФ и в соответствии с данными Единого государственного реестра недвижимости (далее также ЕГРН), полученными в порядке информационного взаимодействия, как помещение которое может быть использовано под офис.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
По данным ЕГРН принадлежащий административному истцу объект капитального строительства имеет назначение и наименование: "нежилое помещение".
Нежилое помещение, площадью 82, 10 кв.м, расположено в техническом этаже здания с кадастровым номером N, имеющего назначение "многоквартирный дом" и наименование "многоквартирный жилой дом", которое в свою очередь расположено на земельном участке с кадастровым номером N с видом разрешенного использования: "под завершение строительства третьей очереди жилой застройки (три секции жилого дома со встроенными нежилыми помещениями и подземной автомобильной стоянкой)".
Согласно экспликации к техническому паспорту, составленному Средне-Волжским филиалом Самарского областного отделения АО "Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ", спорное нежилое помещение н.3 включает в себя комнаты NN 24-29, 35-39 - холл, 4 кабинета врача, коридор, санузел, гардероб, щитовая, сестринская, подсобное помещение,
Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета наименование и назначение спорного нежилого помещения, как и здания, в котором оно расположено, а также вид разрешенного использования земельного участка не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений п.п. 1, 2 п. 1 и п. 3 ст. 378.2 НК РФ, так как не предусматривают размещение административно-деловых и торговых центров, офисов и торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем требовалось установление фактического использования нежилого помещения.
Однако, мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения на момент формирования и утверждения Перечней на 2017, 2018, 2019 г.г. административным ответчиком не проводилось.
По результатам проведенного в ходе судебного разбирательства осмотра нежилого помещения с кадастровым номером N уполномоченной организацией ГБУ СО "Центр размещения рекламы" составлен акт от 01.03.2019 г.
Как видно из акта, объект недвижимости расположен в техническом этаже N 1 жилого дома. Его фактическое использование определено: помещение площадью 10,3 кв.м - офис; помещение площадью 15, 3 кв.м - централизованное приемное помещение; помещения площадью 12, 4 кв.м, 9,2 кв.м, 14, 2 кв.м - медицинские кабинеты; помещение площадью 2,8 кв.м - стерилизационная, помещение площадью2, 8 кв.м - санузел, помещение площадью 1, 3 кв.м - раздевалка, помещение площадью 0, 7 кв.м - тех.помещение (электрощитовая), помещения площадью 5, 7 кв.м и 2 кв.м - коридор, тамбур.
Вместе с тем, установлено, что указанное нежилое помещение Дементьевой Г.А. передано в аренду ООО "" на основании договоров и актов приема-передачи от 11.01.2016г., от 09.01.2017г., от 09.01.2018 г. для размещения медицинского кабинета.
ООО "" зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет в налоговом органе 18.03.2011г., о чем представлены свидетельства.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 28.11.2018г. ООО "" зарегистрировано по юридическому адресу: <адрес>, основным видом деятельности общества является стоматологическая практика, дополнительным - производство аппаратов, применяемых в медицинских целях, основанных на использовании рентгеновского, альфа-, бета- и гамма- излучений.
На осуществление медицинской деятельности министерством здравоохранения Самарской области обществу 24.06.2011г. выдана лицензия, в том числе на оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, включая специализированную медицинскую помощь по стоматологии ортопедической, стоматологии терапевтической, стоматологии хирургической.
Доводы административного истца о том, что помещения, отнесенные в акте от 01.03.2019 г. к офисным (офис и централизованная приемная), фактически используются под кабинет главного врача стоматологической клиники и в качестве холла для размещения пациентов, административным ответчиком не опровергнуты.
Из фотоматериалов, являющихся приложением к акту от 01.03.2019г., а также из представленного административным истцом заключения кадастрового инженера ООО "Поволжье" от 11.03.2019г. видно, что на входе в нежилое помещение со стороны улицы имеется рекламная вывеска "Стоматологическая клиника "".
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что помещения площадью 10, 3 кв.м и 15, 3 кв.м, необоснованно отнесены к числу офисов и офисной инфраструктуры, поскольку по существу являются помещениями вспомогательного, служебного использования стоматологической клиники, обеспечивающими её медицинскую деятельность.
В соответствии с пунктами 2, 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих; полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт /часть 9 статьи 213 /.
Однако, доказательств, свидетельствующих о том, что нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью 82, 1 кв.м отвечает критериям, установленным пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду фактического использования не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, административным ответчиком не представлено.
Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимого имущества не соответствует критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ, в силу чего включение данного объекта в Перечни следует признать необоснованным.
В данном случае, включение спорного нежилого помещения в Перечни произведено в целях налогообложения на 2017-2019 годы.
Несмотря на истечение срока действия Перечней на 2017-2018 г.г., оспариваемые нормативные правовые акты затрагивают права и законные интересы административного истца, поскольку сохраняется обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.
При таких обстоятельствах требования административного истца подлежат удовлетворению.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня их принятия.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Дементьевой Г.А. удовлетворить.
Признать недействующими со дня их принятия:
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907 в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>;
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647 в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>;
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года N 1608 в части включения в него под пунктом N N нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
Судья: О.А. Калинникова
Решение суда в окончательной форме изготовлено 15.03.2019г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка