Решение Брянского областного суда от 25 января 2019 года №3а-572/2018, 3а-110/2019

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 25 января 2019 года Дело N 3а-110/2019
Брянский областной суд в составе:
судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Пахомовой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Тимакова Сергея Семёновича о признании недействующим пункта 2269 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 14 декабря 2018 года N 1609)
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (далее - Приказ) определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
В указанный Приказ вносились изменения, и на момент рассмотрения дела в суде он изложен в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 14 декабря 2018 года N 1609.
В Перечень включены объекты недвижимого имущества, в том числе нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности Тимакову С.С. (пункт 2269 Перечня).
Тимаков С.С. обратился в Брянский областной суд с указанным административным исковым заявлением и с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующим пункт 2269 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 14 декабря 2018 года N 1609), ссылаясь на то, что включение в Перечень принадлежащего ему нежилого помещения не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Цуканова Т.С. заявленное требование поддержала по основаниям изложенным в иске, пояснив, что спорное нежилое помещение является подвалом, что препятствует его использованию под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания. Спорный объект включен в Перечень при отсутствии сведений о его фактическом использовании, что является нарушением Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п.
Тимаков С.С. надлежаще уведомлен о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, не сообщив о причине неявки и не заявив ходатайство об отложении рассмотрения дела. С учетом положений статей 150, 152 и части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствии.
Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что оспариваемый Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом, процедура утверждения и опубликования оспариваемого нормативного правового акта соблюдены. Нежилое помещение, принадлежащее Тимакову С.С., включено в Перечень исходя из предназначения и фактического использования здания, являющегося административно-деловым центром, и все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) и пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Данный Приказ, а также приказ управления имущественных отношений Брянской области от 14 декабря 2018 года N 1609 размещены (опубликованы) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (http://pravo.gov.ru) ДД.ММ.ГГГГ, номер опубликования N и ДД.ММ.ГГГГ, номер опубликования N.
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Таким образом, Приказ управления имущественных отношений Брянской области "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.
В Перечень включен спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером N, принадлежащий на праве собственности Тимакову С.С. на основании договора купли-продажи имущества от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно правоустанавливающим документам, выписке из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект недвижимости - нежилое помещение общей площадью <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 16-21).
Нежилое помещение находится в составе трехэтажного (с подвалом) нежилого административного здания по адресу: <адрес>.
Согласно техническому паспорту на здание, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с последующими изменениями по спорному нежилому помещению по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в состав нежилого помещения входят комнаты: в подвале N (подсобное) площадью <данные изъяты> кв.м., на первом этаже N (санузел) площадью <данные изъяты> кв.м., N (лестничная клетка) площадью <данные изъяты> кв.м. (л.д. 26, 164-180).
Как установлено судом нежилое помещение, принадлежащее Тимакову С.С., включено в Перечень, как вспомогательное и входящее в состав административного здания с кадастровым номером N, включенного в Перечень, как отвечающего признакам административно-делового центра (пункт 5373).
Проверяя содержание Перечня в части оспариваемого объекта недвижимости на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения в Перечень спорного объекта, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Пунктами 4, 5 указанного Порядка определено, что информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия Управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется Управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
К указанным документам также могут быть приложены фото- и видеоматериалы (в случае осуществления фото- и видеосъемки) объекта недвижимого имущества.
Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение административно-деловых центров, торговых центров (комплексов); либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Так согласно сведениям государственного реестра недвижимости здание площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>, имеет назначение - нежилое здание, наименование - административное здание, сведения об объекте недвижимости имеют статус "актуальные, ранее учтенные", сведения о правообладателе здания отсутствуют (л.д. 120).
Согласно техническому паспорту на указанное здание, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, экспликации к поэтажному плану строения в подвале находится 5 подсобных помещений общей площадью <данные изъяты> кв.м.; на первом этаже расположены кабинеты, тамбуры, коридоры, санузел, лестничные клетки, комната вахтера; на втором этаже расположены кабинеты, туалет, коридоры; на третьем этаже расположены кабинеты, туалет, санузел, коридоры. Общая площадь по зданию составляет <данные изъяты> кв.м.; из них по классификации помещений: основная (кабинеты) <данные изъяты> кв.м., подсобная - <данные изъяты> кв.м. (л.д. 164-183).
При этом назначение и разрешенное использование помещений поименованных "кабинет", площадь которых составляет более 50 процентов общей площади спорного здания, в техническом паспорте не определены, соответственно, исходя только из их наименования в техническом паспорте на спорное здание нельзя сделать вывод, что содержащиеся в технической документации сведения предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), поскольку кабинеты не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является.
Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для использования производственной базы (л.д. 123-125).
С учетом изложенного доводы представителя административного ответчика о включении в Перечень здания исходя из его предназначения, суд находит несостоятельными.
Таким образом, здание могло быть включено в Перечень исключительно на основании акта об определении вида фактического использования здания и помещений в нем.
Вместе с тем представленный акт обследования здания, составленный по состоянию на 17 марта 2017 года, не содержит достоверной информации о виде его фактического использования.
Как следует из указанного акта под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания используется не менее 20 процентов общей площади обследуемого здания. Однако какие именно помещения в здании обследовались, и какие из них, какой площадью используются для размещения указанных объектов в акте не указано. Заключение о виде фактического использования здания, по сути, отсутствует, поскольку в данной графе указано "используется" (л.д. 163).
Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Саликова Т.Г., принимавшая участие в обследовании здания в качестве представителя уполномоченного органа, пояснила, что здание и помещения в нем осматривали визуально. Некоторые кабинеты были закрыты, в связи с чем их принадлежность и фактическое использование не известно. При этом учитывая внешний вид здания, на котором имелись вывески о размещении в здании разных организаций, а также осмотрев открытые кабинеты, пришли к выводу, что не менее 20 процентов площади здания используется для размещения офисов.
Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности ответчиком оснований признания административного здания административно-деловым центром, соответственно расположение нежилого помещения, принадлежащего Тимакову С.С., в административном здании не являлось безусловным основанием для включения его в Перечень.
При этом материалами дела установлено, что спорное нежилое помещение само по себе не предназначено и фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.
При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о неопределенности оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного нежилого помещения и удовлетворении административного искового заявления Тимакова С.С.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельного его положения недействующим с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Пунктом 2 оспариваемого Приказа Управления имущественных отношений Брянской области отделу кадастровой оценки и контроля за использованием недвижимости и земельных ресурсов было поручено разместить (опубликовать) приказ с приложением Перечня в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Управления имущественных отношений Брянской области и направить Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
С учетом изложенного настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области и размещению на официальном сайте Управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Тимакова Сергея Семеновича удовлетворить.
Пункт 2269 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 14 декабря 2018 N 1609) признать недействующим с 01 января 2018 года.
Настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области и размещению на официальном сайте Управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка