Решение Белгородского областного суда от 10 апреля 2019 года №3а-56/2019

БЕЛГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 10 апреля 2019 года Дело N 3а-56/2019
Белгородский областной суд в составе
судьи Квасова А.С.
при секретаре Клюковской А.С.,
с участием прокурора Кирилловой М.А.,
представителя административного истца Черноусова А.А., представителя административного ответчика Шляхова С.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО "Автопаркинг" к департаменту имущественных и земельных отношений Белгородской области
о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2017 N 428-р, (в редакции распоряжения департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 27.12.2017 N 504-р), Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2018 N 500-р,
установил:
Распоряжениями департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2017 N 428-р и 29.11.2018 N 500-р утверждены перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год (далее - Перечень на 2018 год) и 2019 год (далее - Перечень на 2019 год).
Распоряжение департамента от 29.11.2017 N 428-р подписано первым заместителем начальника департамента имущественных и земельных отношений области, распоряжение от 29.11.2018 N 500-р - первым заместителем Губернатора Белгородской области - руководителем департамента и опубликованы на сайте "Вестник нормативных правовых актов Белгородской области" в информационно-телекоммуникационной сети Интернет 30.11.2017, 29.11.2018 соответственно (http://www.zakon.belregion.ru), и вступили в силу со дня их официального опубликования (пункт 5 распоряжений).
Под номером 13140 в Перечень на 2018 год (в редакции распоряжения департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 27.12.2017 N 504-р) включено здание с кадастровым номером 31:06:0201012:2737.
Это же здание включено в Перечень на 2019 под номером 13716.
Административный истец ООО "Автопаркинг", являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером N, площадью 8 341, 2 кв. м, с количеством этажей - 3, назначение: нежилое здание, наименование: "Автостоянка на 208 автомобилей со встроенными магазинами и офисами на первом этаже", расположенного по адресу: <адрес>, обратилось в Белгородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 13140 Перечня на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента от 29.11.2017 N 428-р (в редакции распоряжения Департамента от 31.10.2018 N 446-р) и пункта 13716 Перечня на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента от 29.11.2018 N 500-р, ссылаясь на то, что нежилое здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. Оспариваемые нормативные правовые акты приняты без учета вида фактического использования здания, его осмотр не проводился.
Включение здания в Перечни на 2018 и 2019 годы возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца требование поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области считал административный иск не подлежащим удовлетворению, поскольку нежилое здание соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Пояснил, что здание с кадастровым номером 31:06:0201012:2737 было включено в Перечни на 2018 и 2019 годы по основаниям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3, подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий и торговых объектов, а также по основанию, предусмотренному абзацем третьим пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общая площадь первого этажа здания, предусматривающая размещение магазинов и офисов, составляет 32,6 % от общей площади здания.
Обсудив доводы, приведенные представителем административного истца, возражения представителя административного ответчика, проверив нормативные правовые акты в оспариваемых частях на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора прокуратуры Белгородской области Кирилловой М.А., полагавшей в удовлетворении административного искового заявления отказать, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Законом Белгородской области от 27.11.2003 N 104 "О налоге на имущество организаций" на территории Белгородской области с 01.01.2016 введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении указанных в данном нормативном правовом акте видов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановлением Правительства Белгородской области от 01.06.2015 N 218-пп "О формировании перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" департамент имущественных и земельных отношений Белгородской области был определен органом исполнительной власти области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; подготовку проекта перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его утверждение, начиная с утверждения перечня объектов на 2017 год; направление утвержденного перечня объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области.
Пунктом 4.2.1 Положения о департаменте имущественных и земельных отношений Белгородской области, утвержденного постановлением Правительства Белгородской области от 23.07.2012 N 306-пп, предусмотрено, что Департамент имеет право издавать распоряжения по вопросам, отнесенным к его компетенции, которые являются обязательными для исполнения органами исполнительной власти, государственными органами, государственными унитарными предприятиями, государственными учреждениями Белгородской области, иными лицами в случаях, установленных нормативными правовыми актами.
В соответствии с пунктом 3.1.9 вышеназванного Положения, департамент осуществляет формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно пункту 2.1 постановления Правительства Белгородской области от 01.06.2015 N 218-пп "О формировании перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", решения об утверждении перечня объектов, решения о внесении изменений в утвержденный перечень объектов принимаются на основании протоколов заседаний областной межведомственной комиссии.
Заседание комиссии ведет председатель комиссии, а в случае его отсутствия - заместитель председателя комиссии. Комиссия правомочна принимать решения, если в заседании комиссии участвует не менее половины от общего числа членов комиссии. Решение комиссии принимается большинством голосов присутствующих членов комиссии и оформляется протоколом заседания комиссии. При равенстве голосов право решающего голоса имеет председатель комиссии. Протокол заседания комиссии подписывается всеми членами комиссии, присутствовавшими на заседании (пункт 3.4 постановления правительства области от 01.06.2015 N 218-пп). Состав комиссии утвержден распоряжением Правительства Белгородской области от 05.11.2017 N 261-рп.
Как видно из выписок из протоколов заседания областной межведомственной комиссии по вопросам формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость от 28.11.2017 и от 15.11.2018, на заседаниях присутствовали все члены комиссии. Единогласно приняты решения о рекомендации утверждения Перечней на 2018 и 2019 годы.
Распоряжениями департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2017 N 428-р (действующего в редакции распоряжения департамента от 31.10.2018 N 446-р) и 29.11.2018 N 500-р утверждены перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год и 2019 год.
Названные распоряжения опубликованы на сайте "Вестник нормативных правовых актов Белгородской области" (http://www.zakon.belregion.ru) в информационно-телекоммуникационной сети Интернет 30.11.2017 и 29.11.2018 соответственно, который в силу статьи 2 закона Белгородской области от 31.12.2003 N 112 "О порядке официального опубликования законов Белгородской области и иных правовых актов" является источником официального опубликования правовых актов принимаемых (издаваемых) в Белгородской области.
С учетом изложенного, оспариваемые нормативные правовые акты соответствует требованиям, предъявляемым к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, они введены в действие и опубликованы в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и по этим основаниям не оспариваются.
Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 данного Кодекса.
Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 28.01.2019 N 31/008/059/2019-321, спорное нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, поставлено на кадастровый учет в 2015 году, его площадь - 8 341, 2 кв. м, имеет назначение нежилое здание и наименование "Автостоянка на 208 автомобилей со встроенными магазинами и офисами на первом этаже". Собственником здания является ООО "Автопаркинг" с 11.01.2016. Расположено здание в пределах земельного участка с кадастровым номером N.
Земельный участок с кадастровым номером N, площадью 4 026 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель - земли населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования "для обслуживания автостоянки на 208 автомобилей со встроенными помещениями магазинов и офисов на первом этаже" (выписка из Единого государственного реестра недвижимости от 25.01.2019 N 31/008/059/2019-289).
Как следует из объяснений представителя департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области, принадлежащее административному истцу здание включено в Перечни на 2018 и 2019 годы по основаниям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3, подпунктом 1 пункта 4, абзацем третьим пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 378.2 вышеназванного Кодекса, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Такой вид разрешенного использования земельного участка как "для обслуживания автостоянки на 208 автомобилей со встроенными помещениями магазинов и офисов на первом этаже" однозначно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке возможно расположение исключительно торговых объектов и офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.
Как следует из материалов дела, названный выше земельный участок имеет один вид разрешенного использования, исходя из наименования которого, он допускает размещение на нем только одного объекта недвижимости, помещения в котором могут одновременно использоваться и для автостоянки, и для магазинов, и для офисов, то есть предусматривает использование земельного участка для размещения на нем одного здания смешанного назначения.
При таком положении нельзя сделать однозначный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка со всей очевидностью предусматривает размещение торговых объектов и офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Следовательно, вопреки утверждению представителя административного ответчика, спорное здание не могло быть включено в Перечни на 2018 и 2019 годы по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.
В силу пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Абзацем третьим пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на который представитель департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области в своих объяснениях сослался как на самостоятельное основание для включения в Перечни на 2018 и 2019 годы здания, предусмотрено, что в целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с документами технического учета (инвентаризации), а именно, согласно техническому паспорту от 28.08.2015 здание с кадастровым номером N имеет наименование - "Автостоянка на 208 автомобилей со встроенными магазинами и офисами на первом этаже", этажность - 3, общую площадь 8 341, 2 кв. м. Из экспликации к поэтажному плану нежилого здания видно, что наименование и разрешенное использование помещений в нем не указано. Назначение же помещений не позволяет сделать однозначный вывод о видах, допустимых к размещению объектов, так как назначение помещений в здании описано через использование определений "основное" и "вспомогательное".
Фраза "со встроенными магазинами и офисами на первом этаже" позволяет сделать вывод лишь о том, что какая-то часть первого этажа предназначена для магазинов и офисов. Но поскольку обследование не проводилось, установить площадь такой части невозможно.
Из технического плана здания, подготовленного 07.09.2015, также не следует, что помещения на первом этаже в спорном здании предусматривают исключительное размещение офисов с сопутствующей инфраструктурой и торговых объектов. Не следует такой вывод и из наименования здания, вопреки доводам представителя административного ответчика.
Более того, по смыслу абзаца третьего пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации правовое значение для включения здания в перечни объектов недвижимого имущества имеет наименование помещений в здании, а не наименование самого здания.
Таким образом, то обстоятельство, что площадь помещений первого этажа спорного нежилого здания (2 720,6 кв. м) составляет 32,6 % от общей площади здания (8 341,2 кв. м), само по себе правового значения для включения нежилого здания с кадастровым номером N в Перечни на 2018 и 2019 годы, вопреки доводам представителя административного ответчика, иметь не могло.
В данном случае возможность включения здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества должна была выясняться с учетом его фактического использования. Однако, мероприятия по обследованию принадлежащего административному истцу здания и помещений в нем с целью определения вида их фактического использования на момент включения здания в оспариваемые Перечни на 2018 и 2019 года не проводились.
Согласно предоставленным административным истцом в материалы административного дела договорам аренды, под торговую деятельность используется только 910 кв. м первого этажа здания, что составляет 10,9 % от площади здания и недостаточно для включения в Перечни на 2018 и 2019 года.
Действительно, как на то ссылается представитель административного ответчика, перечень назначений нежилых помещений приведен в письме Министерства жилищно-коммунального хозяйства РСФСР от 09.03.1977 N 15-1-103 "О классификации помещений зданий гражданского назначения", согласно пункту 20 которого основной является площадь помещений, в которой осуществляются основные функциональные процессы и сопутствующие им действия соответствующих предприятий. Однако, наименование здания - "Автостоянка на 208 автомобилей со встроенными магазинами и офисами на первом этаже" не исключает использование помещений первого этажа здания под иные, нежели торговые и офисные цели. Какими являются основные функциональные процессы и сопутствующие им действия в помещениях первого этажа здания, административным ответчиком не выяснялось и не устанавливалось.
Не имеет правового значения утверждение представителя департамента имущественных и земельных отношений области о том, что получатель налога не может нести неблагоприятные последствия из-за недобросовестных действий кадастрового инженера, поименовавшего в техническом паспорте здания находящиеся в нем помещения через использование определений "основное" и "вспомогательное", поскольку в силу предписания федерального законодателя все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
При таких обстоятельствах суд находит административное исковое заявление ООО "Автопаркинг" обоснованным, подтвержденным представленными в материалы дела доказательствами и подлежащим удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении спорного объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому нормативные акты в оспариваемой части подлежат признанию не действующими с момента принятия, что в полной мере обеспечит восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление ООО "Автопаркинг" удовлетворить.
Признать не действующим со дня принятия пункт 13140 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2017 N 428-р (в редакции распоряжения департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 31.10.2018 N 446-р) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год".
Признать не действующим со дня принятия пункт 13716 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением департамента имущественных и земельных отношений Белгородской области от 29.11.2018 N 500-р "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год".
Сообщение о принятом решении подлежит размещению на сайте "Вестник нормативных-правовых актов Белгородской области" в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (http://www.zakon.belregion.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Белгородский областной суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Судья А.С. Квасов
В окончательной форме решение принято 15.04.2019


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка