Решение Верховного Суда Республики Мордовия от 29 ноября 2018 года №3а-53/2018

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

РЕШЕНИЕ

от 29 ноября 2018 года Дело N 3а-53/2018
Верховный Суд Республики Мордовия в составе
судьи Верховного Суда
Республики Мордовия Тамарова Ю.П.
при секретаре Цыбульской М.Х.,
с участием:
административного истца - Мучкаевой Лидии Александровны, её представителя Борисовой Т.Ю.;
административного ответчика - Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, его представителя Кочетковой Т.Н.,
прокурора отдела прокуратуры Республики Мордовия Шитовой Е.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Мучкаевой Лидии Александровны о признании недействующими пункта 304 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91, и пункта 251 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73,
установил:
на 2017 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2017 г.).
Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете "Известия Мордовии" от 30 ноября 2016 г. N 134 (25.449)-60.
Приказ вступил в силу с 1 января 2017 г.
На 2018 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2018 г.).
Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете "Известия Мордовии" от 19 декабря 2017 г. N 142 (25.604)-62.
Приказ вступил в силу с 1 января 2018 г.
Мучкаева Л.А. обратилась в суд с вышеназванным административным иском, в обоснование которого указала, что в пункте 304 Перечня объектов на 2017 г. и в пункте 251 Перечня объектов на 2018 г. указан принадлежащий ей объект - здание Торгового центра, адрес: <данные изъяты>, кадастровый номер <данные изъяты> (далее - здание Торгового центра).
Здание Торгового центра было включено в Перечни объектов в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении торговых центров.
Включение здания Торгового центра в Перечни объектов привело к тому, что налоговая база налога на имущества за него стала определяться исходя из кадастровой стоимости здания, и соответственно размер налога на имущество значительно увеличился.
Вместе с тем здание Торгового центра не отвечает требованиям, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В здании Торгового центра используется под магазин только одно помещение площадью 40 кв.м, что составляет 3,9 процента от всей площади здания. В остальной части здание не используется, поскольку отсутствует отопление, водоснабжение и водоотведение.
В связи с этим административный истец считает, что оспариваемые пункт 304 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 251 Перечня объектов на 2018 г. противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации.
Полагает, что оспариваемыми пунктами нарушаются права административного истца, так как на него незаконно возлагается обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.
Административный истец просил признать пункт 304 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 251 Перечня объектов на 2018 г. недействующими со дня их принятия соответственно.
Административный ответчик Госкомимущество Республики Мордовия подало возражения на административный иск, в которых просило отказать в удовлетворении административного иска, поскольку в здании Торгового центра используются: помещение N 2 (торговый зал, площадью 131,1 кв.м) под торговый зал; помещение N 6 (склад, площадью 66,4 кв.м) под склад товаров; помещение N 9 (торговый зал, площадью 127,7 кв.м) под столовую, помещение N 8 (коридор, площадью 29,2 кв.м) под столовую; помещение N 21 (комната отдыха, площадью 18,9 кв.м) под столовую. Кроме того, помещение, площадью 25 кв.м, передано 20 ноября 2014 г. в аренду ООО "Пекарь" сроком на три года.
В судебном заседании административный истец Мучкаева Л.А. и её представитель Борисова Т.Ю. административный иск поддержали по основаниям, содержащимся в административном исковом заявлении. Дополнительно представитель Борисова Т.Ю. пояснила, что в аренду ООО "Пекарь" была передана площадь помещения, которая используется под магазин.
В судебном заседании представитель административного ответчика Кочеткова Т.Н. относительно административного иска возразила по основаниям, содержащимся в возражениях на административное исковое заявление.
В судебном заседании прокурор Шитова Е.П. дала заключение, в котором полагала, что оспариваемые пункты не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежат признанию не действующими со дня вступления в силу соответствующих приказов.
Проверив на основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации законность оспариваемой нормы в полном объёме, суд приходит к следующему.
Согласно статье 72 (пункт "и" части 1) Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
В соответствии со статьёй 76 (части 2 и 5) Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.
По вышеуказанному предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издан Налоговый кодекс Российской Федерации, а также приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" и приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно пунктам 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утверждённого постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 января 2006 г. N 7, комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
Председатель комитета издает приказы по вопросам, отнесённым к компетенции Комитета.
Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. N 520 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с пунктами 4, 6, 7, 8 и 10 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.
Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путём проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.
В ходе обследования (по согласованию с собственником объекта недвижимого имущества) осуществляется фотосъёмка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в здании (строении, сооружении) и нежилом помещении.
По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку.
На основании актов обследования в случае установления Комиссией фактического использования объекта недвижимости для целей, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комитет в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций осуществляет подготовку приказа об определении Перечня объектов.
Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 29 ноября 2016 г. и акта обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 26 августа 2016 г.
С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия и процедура его принятия соблюдены, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия", согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru); газеты "Известия Мордовии", "Мокшень правда", "Эрзянь правда".
Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 30 ноября 2017 г.
С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия", согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru); газеты "Известия Мордовии", "Мокшень правда", "Эрзянь правда".
Вместе с тем, процедура принятия данного приказа в части включения в Перечень объектов здания Торгового центра не соблюдена, так как в нарушение требований пунктов 6, 7, 8 и 10 вышеуказанного Порядка до подготовки приказа об определении Перечня объектов не было произведено обследование здания Торгового центра членами комиссии Госкомимущества Республики Мордовия и акт обследования не составлялся.
Как следует из налоговых уведомлений от 23 сентября 2017 г. N56723735 и от 28 августа 2018 г. N 42958600, налог на имущество за здание Торгового центра в 2016 г. составил 23 295 рублей, а в 2017 г. - 369 962 рублей.
В соответствии с положениями части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Следовательно, Мучкаева Л.А. имеет право обратиться в суд с вышеуказанным административным иском, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт Республики Мордовия применён в отношении неё.
Предметом судебного контроля являются оспариваемые пункт 304 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 251 Перечня объектов на 2018 г., в которые, по мнению административного истца, незаконно включён принадлежащий ему объект.
В пункте 304 Перечня объектов на 2017 г. и в пункте 251 Перечня объектов на 2018 г. указано здание Торгового центра.
Свидетельством о государственной регистрации права от 25 сентября 2009 г. подтверждается, что здание Торгового центра принадлежит на праве собственности Мучкаевой Л.А. запись о регистрации сделана 25 сентября 2009 г.
Здание Торгового центра было приобретено у Дубёнского районного потребительского общества на основании договора купли-продажи от 29 июля 2009 г. N 9 за 175 114 рублей.
Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 26 октября 2018 г. и уведомления о внесении в Единый государственный реестр недвижимости дополнительных сведений об объекте недвижимости от 23 октября 2018 г., наименование объекта было изменено со "Здание Торгового центра" на "Нежилое здание".
Согласно акту обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 26 августа 2016 г., составленного членами комиссии Госкомимущества Республики Мордовия, здание Торгового центра, общей площадью 1019,3 кв.м, используются: помещение N 2 (торговый зал, площадью 131,1 кв.м) под торговый зал; помещение N 6 (склад, площадью 66,4 кв.м) под склад товаров; помещение N 9 (торговый зал, площадью 127,7 кв.м) под столовую, помещение N 8 (коридор, площадью 29,2 кв.м) под столовую; помещение N 21 (комната отдыха, площадью 18,9 кв.м) под столовую.
К акту прилагались выписка из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 11 августа 2016 г., выписка их технического паспорта на здание Торгового центра по состоянию на 25 июня 2007 г. и три фотографии.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 11 августа 2016 г. помещение здания Торгового центра, площадью 25 кв.м, передано как торговая площадь 20 ноября 2014 г. в аренду ООО "Пекарь" сроком на три года.
На фотографиях видно использование здания Торгового центра только под магазин.
Здание Торгового центра расположено на земельном участке, категория земель которого - земли населённых пунктов, вид разрешённого использования - для размещения объектов торговли, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 23 октября 2018 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>.
Свидетель Бояркина Е.Г. в судебном заседании показала, что здание Торгового центра длительное время, в том числе в 2016-2017 гг., использовалось только под магазин, остальная часть не использовалась. В 2018 г. магазин был закрыт.
Свидетель Урманова Ю.И. в судебном заседании дала показания, аналогичные показаниям свидетеля Бояркиной Е.Г.
Согласно справке Администрации Кабаевского сельского поселения Дубёнского муниципального района Республики Мордовия от 22 ноября 2018 г. N 592 в период с 25 сентября 2009 г. по 30 сентября 2018 г. в здании Торгового центра фактически использовалось торговое место площадью 40 кв.м индивидуальным предпринимателем - главой крестьянско-фермерского хозяйства Мучкаевым Ю.В.
Согласно справке ООО "Ремонтно-эксплутационное предприятие "Дубёнское" здание Торгового центра не подключено к водопроводной сети
Здание Торгового центра обеспечено газоснабжением и электричеством, что подтверждается актами сверок взаимных расчётов с ПАО "Мордовская энергосбытовая компания" за 2017 г. и 2018 г., а также сообщением территориального пункта в с. Дубёнки ООО "Газпром межрегионгаз Саранск" от 28 ноября 2018 г., при этом расход газа в 2017 г. составил 2641 куб.м, а в 2018 г. - 1510 куб.м
Из фотографий фасада здания Торгового центра видно отсутствие на нём вывесок, указателей, объявлений и иной наглядной рекламы делового, административного и коммерческого назначения.
Представленные Мучкаевой Л.А. доказательства (свидетельские показания, справки, сообщение, акты сверок и фотографии) в своей совокупности свидетельствуют о том, что в здании Торгового центра под торговый объект использовалось только 40 кв.м, что составляет 3,9 процента от всей площади здания (40 кв.м х 100%: 1019,3 кв.м).
Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При таких обстоятельствах следует, что здание Торгового центра не может быть отнесено к торговым центрам, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Акт обследования от 26 августа 2016 г также не свидетельствует об использовании здания Торгового центра под торговый центр, предусмотренный статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с этим пункт 304 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 251 Перечня объектов на 2018 г. не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит удовлетворению полностью, пункт 304 Перечня объектов на 2017 г. и пункт 251 Перечня объектов на 2018 г. подлежат признанию не действующими со дня вступления в силу приказов Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91 и от 30 ноября 2017 г. N 73 соответственно, поскольку, таким образом, обеспечивается восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объёме.
Руководствуясь статьями 174, 215, 296-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия
решил:
административный иск Мучкаевой Лидии Александровны удовлетворить полностью.
Признать пункт 304 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. N 91, не действующим со дня вступления в силу данного приказа.
Признать пункт 251 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. N 73, не действующим со дня вступления в силу данного приказа.
Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете "Известия Мордовии" либо в другом печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, если названное печатное издание прекратило свою деятельность.
На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Верховный Суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Республики Мордовия Ю.П. Тамаров
Мотивированное решение суда составлено 4 декабря 2018 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка