Решение Брянского областного суда от 23 марта 2020 года №3а-519/2020

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 23 марта 2020 года Дело N 3а-519/2020
Брянский областной суд в составе:
судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Дзех К.А.
административного истца Зубова С.А., представителя административного ответчика Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Зубова Сергея Анатольевича о признании недействующим пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции от 6 марта 2020 года N 330)
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень), размещенный на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 6 марта 2020 года N 330 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2018 года.
В указанный Перечень включены объекты недвижимого имущества, в том числе нежилое здание, наименование - гостиничный комплекс с встроенным рестораном, площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности Зубову С.А.
Зубов С.А. обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечень указанного объекта недвижимого имущества и с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующим с 1 января 2018 года пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что объект общественного питания (ресторан) в принадлежащем ему здании занимает площадь <данные изъяты> кв.м., что составляет 10,69% к общей площади здания, в связи с чем оснований для его включения в Перечень не имелось. Обследование в отношении принадлежащего ему здания с целью установления его фактического использования не проводилось. Здание расположено на земельном участке, одним из видов разрешенного использования которого является размещение гостиниц. В соответствии с Правилами землепользования и застройки города Брянска данный земельный участок расположен в зоне О1, в которой одним из основных видов разрешенного использования является гостиничное обслуживание. Полагает, что включение здания в Перечень не основано на сведениях документов технического учета и сведениях о фактическом использовании здания.
В судебном заседании Зубов С.А. поддержал заявленное требование, по основаниям изложенным в иске.
Представитель административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В. заявленное требование не признала, пояснив, что Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом, процедура утверждения и опубликования оспариваемого нормативного правового акта соблюдены. Включение здания в Перечень соответствует пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости имеет назначение "нежилое здание", наименование "гостиничный комплекс с встроенным рестораном". В составе нежилого здания имеются помещения, предназначенные для использования нежилого здания по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации более чем на 20 процентов. Данные обстоятельства подтверждаются актом обследования от 14 марта 2017 года.
Выслушав представителей сторон по делу, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и полномочен принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Таким образом, Приказы изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка опубликования.
В Перечень включено нежилое здание, принадлежащее на праве собственности административному истцу, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права и выписками из Единого государственного реестра недвижимости.
Проверяя содержание Перечня в части оспариваемого объекта недвижимости на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как установлено в судебном заседании, нежилое здание включено в Перечень в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому отдельно стоящее нежилое здание признается торговым центром (комплексом), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечень, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным, административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этих зданий предусматривает или фактически используется для размещения указанных объектов недвижимости.
Материалами дела установлено, что спорное нежилое здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>, категория земель - земли населенных пунктов. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 24 января 2020 года, вид разрешенного использования "для использования индивидуального жилого дома".
Согласно же свидетельству о государственной регистрации права N-АБ N от ДД.ММ.ГГГГ указанный земельный участок имеет разрешенное использование "для иного использования".
Исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, нельзя сделать однозначный вывод о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Соответственно оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень по указанному признаку не имеется.
Доводы представителя административного ответчика о наличии предусмотренных законом оснований для включения спорного нежилого здания в Перечень исходя из его предназначения и фактического использования суд находит необоснованными.
Так, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, а также данным технических паспортов, спорный объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, имеет следующие характеристики.
Здание с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м., назначение - нежилое здание, наименование - гостиничный комплекс с встроенным рестораном.
Из технического паспорта, составленного Брянским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация" по состоянию на 03.07.2007, следует, что общая площадь гостиничного комплекса с встроенным рестораном составляет <данные изъяты> кв. м. Согласно экспликации к поэтажному плану нежилого здания в его составе имеются помещения:
- в подвале: помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "обеденный зал" (позиция 1), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "склад чистой посуды" (позиция 2), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "моечная" (позиция 3), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "горячий цех" (позиция 4), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "холодный цех" (позиция 6), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "мясорыбный цех" (позиция 9), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "цех хранения сыпучих продуктов" (позиция 10), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "бар" (позиция 15), помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "сцена" (позиция 16);
- в цоколе: помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "офисное помещение" (позиция 1), помещения, поименованные как "оздоровительный комплекс" (позиции 2, 3, 7, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20) общей площадью <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м<данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., <данные изъяты> кв.м., соответственно, помещения, поименованные как "обеденный зал" (позиции 23, 24), общей площадью <данные изъяты> кв.м. и <данные изъяты> кв.м. соответственно;
- на этаже N - помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., поименованное как "офисное помещение" (позиция 1);
- на этаже N - помещения, поименованные как "кабинет" (позиции 16, 17), общей площадью <данные изъяты> кв.м. и <данные изъяты> кв.м. соответственно;
- на этаже N - помещения, поименованные как "кабинет" (позиции 16, 17), общей площадью <данные изъяты> кв.м. и <данные изъяты> кв.м. соответственно.
Согласно представленному административным истцом техническому паспорту, составленному по состоянию на 05 февраля 2015 года, имеющейся экспликации, в подвальном этаже нежилого здания расположены помещения с назначением: "склад чистой посуды" площадью <данные изъяты> кв.м., "горячий цех" площадью <данные изъяты> кв.м., "холодный цех" площадью <данные изъяты> кв.м., "бар" площадью <данные изъяты> кв.м.
В силу положений "ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" указанные помещения, исходя из их назначения, относятся к объектам общественного питания, Общая площадь указанных помещений составляет <данные изъяты> кв.м., что составляет 3,53 % от общей площади здания. Иных помещений, назначение которых бесспорно свидетельствует об их использовании в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в спорном здании не имеется.
С учетом изложенного предусмотренные подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ основания для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в Перечень на 2018 год по критерию его предназначения для использования у административного ответчика отсутствовали.
Доводы административного ответчика о наличии правовых оснований для включения нежилого здания в Перечень с учетом фактического его использования для размещения объектов, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суд находит необоснованными по следующим основаниям.
Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень нежилых зданий по их фактическому использованию в качестве административно-деловых и торговых центров является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорных зданий.
В подпункте 7 пункта 7.7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, закреплено, что в акте обследования, в числе прочих, указываются вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с указанием отношения площади фактического использования объекта для размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.
Соответственно надлежащим доказательством по делу об установлении фактического использования спорных зданий должен быть акт обследования и определения вида фактического использования.
Однако представленный административным ответчиком акт обследования здания, составленный по состоянию на 14 марта 2017 года, суд не может принять в качестве надлежащего доказательства по делу, поскольку в нем не указано, какие именно помещения в здании и какой площадью обследовались и были признаны используемыми для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Акт содержит только общие сведения в отношения здания в целом, а в заключении указано "используется".
Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности административным ответчиком предусмотренных законом оснований для включения спорного нежилого здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений недействующими с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Зубова Сергея Анатольевича удовлетворить.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 6 марта 2020 года N 330) признать недействующими с 1 января 2018 года.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 7 апреля 2020 года.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка