Дата принятия: 02 февраля 2018г.
Номер документа: 3А-493/2017, 3А-50/2018
НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 2 февраля 2018 года Дело N 3А-50/2018
Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Гущевой Н.В.,
при секретаре судебного заседания Вавилычевой Ю.А.,
с участием представителя административного истца Михайловой С.С., представителя административного ответчика Яковлева Д.С., прокурора
отдела прокуратуры Нижегородской области Четайкина А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Беляковой Татьяны Анатольевны о признании недействующими в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год,
УСТАНОВИЛ:
22 июня 2015 года министерством государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области издан приказ N 311-05-11-111/15 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год" (далее также - приказ от 22 июня 2015 года N 311-05-11-111/15, Перечень 2016).
Приказ от 22 июня 2015 года N 311-05-11-111/15 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области.
В пункт <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня 2016 (в редакции приказа министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 29 сентября 2015 года N 311-05-11-172/15) включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>.
14 сентября 2017 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской <адрес> издан приказ N "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее также - приказ от 14 сентября 2017 года N, Перечень 2018).
Приказ от 14 сентября 2017 года N размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.
В пункт <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня 2018 включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>.
Белякова Т.А. (далее также - административный истец) обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими в вышеуказанной части названных нормативных правовых актов.
Как указала Белякова Т.А., она владеет спорным объектом недвижимости на праве собственности, что подтверждается договором дарения от 01.08.2015г., о чем в Едином государственном реестре недвижимости сделана запись 22.10.2015г. N.
По мнению административного истца, исходя из фактического использования объекта недвижимости и документации на объект, условия, установленные ст.378.2 НК РФ, для включения его в Перечни отсутствовали.
Включение в Перечни 2016, 2018 пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты> раздела "город <адрес>", соответственно, нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.
Административный ответчик - Министерство инвестиций, земельных ресурсов и имущественных отношений Нижегородской области - считает, что административное исковое заявление Беляковой Т.А. подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку спорный объект является объектом общественного питания и используется как таковой в настоящее время.
В материалы дела представлен Акт обследования N нежилого помещения, составленный представителями административного ответчика и административного истца.
Заслушав представителя административного истца Михайлову С.С., поддержавшую доводы административного искового заявления в полном объеме; представителя административного ответчика Яковлева Д.С., просившего оставить административное исковое заявление Беляковой Т.А. без удовлетворения; прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Четайкина А.В., полагавшего требования административного истца Беляковой Т.А. не подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления, допросив свидетеля Ермакова А.Г., рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Из материалов дела следует, что Беляковой Т.А. на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 22.10.2015, N (л.д.16).
Указанный объект недвижимости включен в пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> раздела "город <адрес>", соответственно, Перечней 2016, 2018.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Белякова Т.А. является надлежащим административным истцом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года N140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (далее - Закон N140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года N 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 20 февраля 2006 года N 50 "Об утверждении Положения о министерстве государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области", Положения о министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года N666 "Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что Приказ министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 22 июня 2015 года N 311-05-11-111/15, приказ Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-463/17 от 14.09.2017г., являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области и Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Административным истцом компетенция Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области и Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.
Проверив приказ от 22 июня 2015 года N 311-05-11-111/15, приказ N от 14.09.2017г., в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.
Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Согласно статье 1 Закона N140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.
По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.
Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. N635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:
- сведения государственного кадастра недвижимости;
- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:
- документы технического учета (инвентаризации);
- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;
- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
В силу ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с п.3 ч.2 ст.62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.
В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрирован как "помещение", назначение "нежилое", этаж - подвал, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 22.10.2015, N (л.д.16).
Аналогичные сведения содержатся в кадастровом паспорте помещения от 13.02.2009г.
Согласно экспликации площади части объекта П2 от 13.02.2009, в помещении по адресу: <адрес>, расположены коридоры (5), санузлы (2), склады (3), кабинеты (2), кладовая (л.д.19).
В ходе судебного разбирательства представлен Акт обследования данного нежилого помещения, составленный совместно представителями административного ответчика и административного истца от 18.01.2018 N (л.д.49).
В результате обследования установлено, что фактически помещение на момент обследования не использовалось. Под помещения кафе занимают 48% (67,1 кв.м) от общей площади помещения, офисные 11,5% (16 кв.м), кухня 9% (12,7 кв.м), остальные - подсобно-складские.
В судебном заседании были исследованы фотографии указанного нежилого помещения с внешней вывеской.
Представителем административного истца Михайловой С.С. был составлен протокол разногласий к акту обследования, в котором отмечено, что фактически помещение используется следующим образом: часть нежилого помещения используется под бар; остальная часть нежилого помещения не используется, в них складируются различные вещи (л.д.50).
В судебном заседании представитель административного истца Михайлова С.С. поддержала указанные доводы, пояснила, что в соответствии с договором аренды от 01.08.2015г. часть спорного помещения общей площадью 21,1 кв.м было передано в аренду Обществу с ограниченной ответственностью "Ника", для размещения в нем бара. Остальная часть помещения используется для складирования вещей Беляковой Т.А. и по договоренности, продуктов питания ООО "Ника", у которого имеется магазин в <адрес>.
Свидетель Ермаков А.Г. в суде пояснил, что он является бывшим собственником нежилого помещения П2, площадью 139, 1 кв. м., расположенного в <адрес> г.Н.Новгорода, по договору дарения передал указанное помещение дочери Беляковой Т.А. В настоящее время помогает осуществлять контроль за состоянием помещения.
В материалы дела представлен договор дарения от 01.08.2015г. (л.д.20).
На вопросы представителя административного ответчика и прокурора свидетель Ермаков А.Г. пояснил, что кафе в спорном нежилом помещении существовало в 2014 году, в 2015 году были хозяйственные переделки, и по договору аренды передали часть помещения (21,1 кв.м) ООО "Ника". Остальная часть помещения с 2015 года используется как складская и по настоящее время.
В материалы дела представлены договоры аренды от 01.08.2015г., от 01.07.2016г., от 01.06.2017г. (л.д.22-27).
Представитель административного истца Михайлова С.С. на вопросы административного ответчика также пояснила, что, насколько ей известно, то в баре алкогольная продукция не продается, осуществляется реализация только пива и бутербродов, заказать еду и поесть нельзя, отсутствуют условия для организации общественного питания.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 года N1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания", ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" (вместе с "Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов"), введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года N1676-ст, а также ГОСТ 31985-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенным в действие приказом Росстандарта от 27.06.2013 года N191-ст.
В соответствии с пунктом 1 ГОСТ 31985-2013 общественное питание (индустрия питания) - самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
В соответствии с пунктом 3.1 ГОСТ 30389-2013 предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания) - имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.
Как следует из ГОСТ 30389-2013 и Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 года N1036, организация, оказывающая услуги общественного питания, обязана оказать услугу любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением заказать услугу, на условиях согласованных сторонами (п.16 Правил). Предприятия (объекты) общественного питания любого типа должны иметь удобные подъездные пути и пешеходные доступы к входу, необходимые справочно-информационные указатели с типом предприятия и режимом работы, меню с ассортиментным перечнем производимой продукции общественного питания и ценами на нее (п.5.4 ГОСТ 30389-2013, п.12 Правил). На оказание услуги общественного питания составляется документ (заказ, квитанция и другие виды), содержащий необходимые сведения (наименование исполнителя, вид услуги, ее цену и условия оплаты, дату приема и исполнения заказа и т.д.) (п.17 Правил). При расчетах за оказываемые услуги организация, оказывающая услуги общественного питания, выдает потребителю документ, подтверждающий их оплату (кассовый чек, счет и т.д.) (п.20 Правил).
Административным ответчиком в материалы дела представлены доказательства использования 48% (67,1 кв.м) от общей площади нежилого помещения П2 под кафе (объект общественного питания).
Указанное обстоятельство подтверждается актом обследования от 18.01.2018г. N (л.д.49), фотографиями к акту - на л.д.51 фото вывески кафе "Престиж" (проведение банкетов на 40 человек, с 11 до 24 часов), распечаткой из Яндекса (л.д.55), с указанием наименования кафе "Престиж", его адреса - <адрес>, и данных об оказываемых услугах общественного питания - закрытие под банкет, бизнес-ланч, и т.п.
Кроме того, в ходе судебного разбирательства представителем административного ответчика был представлен ресторанный счет от кафе "Престиж" 30.01.2018г. N на сумму 370 рублей, фото заказа, а также фото Меню, с разъяснением, что в указанную дату было осуществлено посещение данного кафе, расположенного по адресу: <адрес>, в котором оказаны услуги общественного питания.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что в спорном объекте недвижимости с кадастровым номером N, расположенном по адресу: <адрес>, 48% от общей площади помещения используется под оказание услуг общественного питания (кафе "Престиж").
Следовательно, данный объект относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в Перечни 2016, 2018.
Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу представлены доказательства того, что оспариваемые приказы Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области от 22 июня 2015 года N 311-05-11-111/15 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год", Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-463/17 от 14.09.2017г. "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год", в части включения в Перечни 2016, 2018 пунктов 19716, 16835, соответственно, приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона N140-З.
В связи с чем, в удовлетворении административного искового заявления Беляковой Татьяны Анатольевны о признании недействующими пункта <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня 2016 и пункта <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня 2018 надлежит отказать.
На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Беляковой Татьяны Анатольевны о признании недействующим пункта <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, утв. Приказом Министерства государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области N311-05-11-111/15 от 22.06.2015г., пункта <данные изъяты> раздела "город <адрес>" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утв. Приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-303/17 от 14.09.2017г., отказать.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Нижегородский областной суд.
Судья областного суда Н.В. Гущева
Мотивированное решение изготовлено 09 февраля 2018 года.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
