Дата принятия: 01 августа 2019г.
Номер документа: 3а-487/2019
ПЕРМСКИЙ КРАЕВОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 1 августа 2019 года Дело N 3а-487/2019
Пермский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Степанова П.В.
при секретаре Никулиной Е.Г.
с участием прокурора Белиной Е.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" об оспаривании пункта 3043 таблицы 1 приложения к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 г. N 944-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
установил:
Правительство Пермского края Постановлением от 25 ноября 2017 г. N 944-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее также - Постановление N 944-п) утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 г. N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" (далее также - Закон Пермского края).
Указанное постановление опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 30.11.2017 и в официальном печатном издании "Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края", N 48, 04.12.2017, вступило в силу с 01 января 2018 года.
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018, утверждённый Постановлением N 944-п содержит таблицу 1 - Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее также - Перечень).
Под пунктом N 3043 в Перечень включено здание с кадастровым номером **, расположенное в пос. Куеда, Куединского района Пермского края, по адресу: ул. Трактовая, 1б.
Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее также - общество, административный истец) являясь собственником указанного нежилого здания, обратилось в суд с административным иском о признании недействующими названного пункта Перечня, полагая, что данное здание не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемый пункт противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Пермского края и нарушает права общества, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций в необоснованно завышенном размере.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены своевременно и в надлежащей форме.
Представитель административного истца Шмырина Т.К. заявленное требование поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.
Полагала, что спорное здание не отвечает критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 2 Закона Пермского края.
Представитель административного ответчика Правительства Пермского края, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края Кырова Н.В. против удовлетворения административного иска возражала, сославшись на доводы, приведенные в письменных объяснениях.
Выслушав объяснения участников судебного процесса, изучив доводы административного иска и возражений, относительно него, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Пермского края Белиной Е.Г., полагавшей требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии с Федеральным законом от 06 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3).
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
В силу статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данное статьей.
Согласно пункту 2 указанной статьи налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.
Виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества перечислены в пункте 1 данной статьи.
К таким видам недвижимого имущества относятся:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 данного Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 данного Кодекса, включаемых в определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в рамках пункта 7 статьи 378.2 Кодекса перечень.
Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края.
Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении таких видов недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров в городских округах (свыше 300 кв. метров в муниципальных районах) и помещения в них, за исключением помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Пермского края, органов местного самоуправления в Пермском крае, автономных, бюджетных и казенных учреждений Пермского края (пункт 1 части 2).
В соответствии с частью 2 указанной статьи Закона Пермского края перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1, 2 части 1 данной статьи, определяется Правительством Пермского края.
Такой перечень утвержден Постановлением N 944-п.
Налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 указанного Кодекса должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.
Законодательство о налогах и сборах предполагает установление налогов, имеющих экономическое основание.
Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.
При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие, по этим основаниям не оспаривается.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости представляет собой одноэтажное нежилое здание, общей площадью 309,4 кв.м., год постройки 1991, с кадастровым номером **, расположенное в пос. Куеда, Куединского района Пермского края, по адресу: ул. Трактовая, 1б, в пределах границ земельного участка с кадастровым номером ** (единое землепользование), общей площадью 635194,52 кв.м, категория земель "земли населённых пунктов" вид разрешенного использования "под полосу отвода железной дороги".
Исходя из анализа содержания письменных возражений Правительства Пермского края, основанием включения здания с кадастровым номером ** в Перечень на 2018 год послужило его соответствие критерию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 1 части 2 статьи 2 Закона Пермского края, то есть по наименованию здания, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, представленным федеральным государственным бюджетным учреждением "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" - "административное здание" и было включено в Перечень в качестве административно-делового центра.
Таким образом, исходя исключительно из наименования здания: "административное", административный ответчик пришел к выводу о том, что оно предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Между тем такого условия налоговое законодательство не предусматривает, поскольку правовое значение имеет наименование помещений в здании.
Мероприятия по определению фактического использования здания для целей налогообложения не осуществлялись, вид разрешенного использования земельного участка не учитывался.
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Кодекса, а условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 данного Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (абзацы четвертый и пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.
Между тем, исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных технического паспорта помещения в указанном здании для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения не предназначены, и в таких целях фактически не используются.
По сведениям технического паспорта и экспликации поэтажного плана в спорном здании находятся помещения с наименованиями "коридоры", "тамбуры", "кладовки", "вент. камера", "кислотная", "аккумуляторный", "зал", "кабинеты" "бытовое помещение", "парилка", "душевая", "комната отдыха", "туалет", "сан. узел".
Помещений для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) в спорном здании не предусмотрено.
Обследование спорного здания и помещений в нем на предмет его фактического использования, в том числе и до принятия оспариваемой нормы, не проводилось.
Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорного здание не предусматривает размещение на нем объектов в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, помещения в спорном здании используются под размещение низковольтного оборудования тяговой подстанции Куеда и оперативного ремонтного персонала Ижевской дистанции электроснабжения Горьковской дирекции по энергообеспечению - структурного подразделения Трансэнерго - филиала ОАО "РЖД" (ЭЧЭ-39 Куеда-Т ПЭ 110 кВ).
Два помещения с наименованиями кабинеты (N 9 - 11,4 кв.м и N 11 - 13,2кв.м) составляют менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном документах технического учета (инвентаризации) - техническом паспорте 2009 г.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем Правительством Пермского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.
Сведений, позволяющих сделать вывод о том, что помещения в здании используется, либо предназначены для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с деятельностью ОАО "РЖД", что согласовалось бы со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.
Согласно представленным административным истцом доказательствам, указанные выше помещения в здании используются исключительно работниками общества, помещения в здании в аренду сторонним организациям не сдаются и не используются для осуществления самостоятельной коммерческой деятельности, не связанной с его основным видом деятельности.
Фактически в здании размещаются рабочие места сотрудников предприятия, обеспечивающих функционирование производственного процесса, данные помещения в здании офисного назначения не имеют.
По смыслу предписаний пунктов 3 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи, фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
Таким образом, спорное здание составляет инфраструктуру предприятия, функционально неотделимо от его производственной деятельности и входит в его состав.
Назначение и разрешенное использование помещений поименованных "кабинеты", в техническом паспорте и приложениях не определены, следовательно, исходя только из их наименования в техническом паспорте на спорное здание нельзя сделать вывод, что содержащиеся в технической документации сведения предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), поскольку кабинеты не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является.
Таким образом, в материалах дела отсутствуют допустимые и относимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие принадлежащего административному истцу здания условиям, установленным пунктами 3 - 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимым для включения этого здания в Перечень.
Следовательно, указанное здание не могло быть включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество организаций в 2018 году, и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2018 год). Признание отдельных его положений с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска и исключения спорного здания из Перечня на 2018 год, путем признания соответствующего пункта недействующим, со дня его принятия.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административный иск открытого акционерного общества "Российские железные дороги" об оспаривании пункта 3043 таблицы 1 приложения к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 г. N 944-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" удовлетворить.
Признать не действующим со дня принятия пункт 3043 таблицы 1 "Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год", являющегося приложением к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года N 944-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Взыскать с Правительства Пермского края в пользу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 4 500 (четыре тысячи пятьсот) рублей.
Правительству Пермского края следует опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании "Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края" и разместить на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Пермский краевой суд.
Мотивированное решение суда изготовлено 05 августа 2019 года.
Судья /подпись/
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
