Дата принятия: 08 декабря 2020г.
Номер документа: 3а-48/2020
ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 8 декабря 2020 года Дело N 3а-48/2020
Липецкий областной суд
в составе:
председательствующего судьи Михалевой О.В.
с участием прокурора Кима И.Е.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Беляковой И.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фортуна" о признании недействующими пункта 267 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2016 года N 84 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год", пункта 242 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 23 ноября 2017 года N 79 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год", пункта 903 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N 134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год",
установил:
Пунктом 267 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2016 года N 84 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год", пунктом 242 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 23 ноября 2017 года N 79 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год", пунктом 903 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N 134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год", размещенных на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании "Липецкая газета", нежилое здание общей площадью 3996,8кв.м., кадастровый номер N расположенное по адресу: <адрес>, признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.
Общество с ограниченной ответственностью "Фортуна", являясь собственником вышеназванного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных норм, обосновывая свою позицию тем, что здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, а включение этого объекта в Перечни противоречит статье 378.2 НК РФ и нарушает законные интересы истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Семиколенов М.А. заявленные требования поддержал, ссылаясь на то, что по своему назначению спорное здание не соответствует признакам административно-делового центра или торгового центра. Обследование здания на предмет установления его фактического использования до принятия оспариваемых постановлений административным ответчиком не проводилось. Оснований для включения здания в Перечень по назначению и фактическому использованию не имеется.
Представитель ответчика Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области Овчинникова О.С. иска признала, пояснив, что обследование здания в целях установления фактического его использования на момент утверждения Перечней не проводилось.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Кима И.Е., полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Положениями статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам, устанавливаемым органами государственной власти субъектов, которые определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 данного кодекса, порядок и сроки уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.
На основании пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с п.2.49 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. Распоряжением Главы администрации Липецкой области от 7 октября 2010 года N 402-р, Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка их опубликования.
Из материалов дела следует, что административный истец ООО "Фортуна" является собственником нежилого здания гостиницы общей площадью 3996,8кв.м., кадастровый номер N, расположенного по адресу: <адрес>.
Административный истец ООО "Фортуна", как собственник объекта недвижимости, обязан платить налог на имущество организаций, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно ч.1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого кодекса.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).
В силу положений пункта 4.1. статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В силу ст.1.1. Закона Липецкой области N 80-ОЗ от 27 ноября 2003 года "О налоге на имущество организаций в Липецкой области", налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
По смыслу приведенных правовых предписаний, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Между тем, принадлежащее административному истцу здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.
Судом исследованы материалы инвентаризационного дела на объект - гостиница, площадью 3996,8 кв.м. (основная 2535,8 кв.м., вспомогательная -1461 кв.м.), в соответствии с которыми назначение здания- гостиница, состоит из лит А ( 5 этажей и технический этаж (крыша).
Согласно экспликаций к поэтажным планам строений лит А состоит из 1 этаж с помещениями - "тамбур", "подсобное", "раздевалка", "коридор", "холл", "комната охраны", "парная", "туалет", "бассейн", "комната банщика", "умывальная", "VIP зал", "банкетный зал", "лестничная клетка", "бойлерная", "душ", "тепловой узел", "комната персонала", "тамбур", "склад", "моечная", "кухня", "мясной цех", "комната хранения", "встроенный шкаф", "склад алкогольной продукции", "обеденный зал", "электрощитовая", "зал", "бар".
2,3,4 этажи с помещениями - "комната", "лестничная клетка", "коридор", "кабинет", "санузел", "электрощитовая", "туалет", "прачечная", "душевая", "умывальная", "служебное помещение", "комната приема пищи", "конференцзал", "хозяйственный блок", "бельевая", "лобби-бар". При этом сторонами не оспаривалось, что помещения с наименованием "комната" представляют собой гостиничные номера
5 этаж с помещениями- "лестничная клетка",. "коридор", "кабинет", "венткамера", "туалет", "умывальная", "склад товара", "торговый зал", "электрощитовая", "кладовая".
Категория всех помещений указана как "гостиница".
Согласно выписке из ЕГРН, назначение здания- нежилое, наименование -здание гостиницы. Аналогичные сведения содержатся в кадастровом деле на объект с кадастровым номером N.
Принимая во внимание изложенное, нежилое здание с кадастровым номером N, исходя из его назначения, разрешенного использования и наименования помещений, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документах технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания как самостоятельных объектов, а является гостиницей (гостиничным комплексом), с предназначением для кратковременного проживания людей, и в которой оказываются сопутствующие услуги по питанию и обеспечению иных нужд постояльцев гостиницы.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций; гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Согласно абзацу 3 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской федерации к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
Следует отметить, что даже с учетом отнесения к торговым объектам помещений торговых залов N 19, 20 на 5 этаже, к объектам общественного питания и бытового обслуживания - помещений N 12, 26,27,28, 54,58, 59 на 1 этаже, площадь здания, занимаемого указанными объектами составляет менее 20%.
Таким образом, документами кадастрового и технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни, исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N, на котором расположено спорное здание, на момент принятия оспариваемых Перечней- "для административно-бытового корпуса" также однозначно не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Мероприятия по обследованию спорного здания с целью определения вида его фактического использования для включения в оспариваемые Перечни не проводились и административным ответчиком не представлены.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.
В силу изложенного, признать спорное здание объектом недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, не позволяет ни техническая документация на здание, ни вид разрешенного использования земельного участка, ни фактическое использование здания.
Таким образом, включение спорного нежилого здания в Перечни не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и нарушает права административного истца, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца подлежат удовлетворению.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд принимает решение о признании его не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество организаций в 2017-2019 гг., и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2017-2019 гг. соответственно). Восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью "Фортуна" удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия пункт 267 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 30 ноября 2016 года N 84 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год", пункт 242 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 23 ноября 2017 года N 79 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год", пункт 903 Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N 134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год".
Взыскать с Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Фортуна" расходы по уплате госпошлины в размере 13 500 рублей.
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение 1 месяца со дня его вступления в законную силу на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании "Липецкая газета".
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение 1 месяца со дня принятия в окончательной форме.
Судья. О.В.Михалева
Решение в окончательной
форме принято 11.12.2020 г.
.
.
.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
