Дата принятия: 15 июня 2020г.
Номер документа: 3а-48/2020
СМОЛЕНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 15 июня 2020 года Дело N 3а-48/2020
Смоленский областной суд в составе:
председательствующего, судьи Савушкиной О.С.,
с участием прокурора Заболоцкой И.В.,
при секретаре Иваничкиной В.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО "Солнце" о признании недействующими отдельных положений приказа Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 30 ноября 2018 года N 799 "Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость",
установил:
30 ноября 2018 года приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (далее - Департамент) N 799 в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3.21.5 раздела 3 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Смоленской области, утвержденного постановлением Администрации Смоленской области от 20 февраля 2009 года N 86, определен на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказ опубликован на официальном сайте Департамента (дата).
В пункт N перечня объектов на 2019 год включен объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: ...
ООО "Солнце" (далее - Общество, ООО "Солнце") обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом Департамента от 30 ноября 2018 года N 799, со дня вступления указанного приказа в силу.
В обоснование заявленных требований Общество указало, что объект недвижимости - административное здание с кадастровым номером N не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, поскольку не является административно-деловым или торговым центром, не имеет помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями ЕГРН или документами технического учета объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. С (дата) здание принадлежит ООО "Солнце", никак не используется, отключено от всех коммуникаций, требует капитального ремонта. Земельный участок, на котором расположено здание, не имеет разрешенного вида использования такого, как размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Включение спорного объекта в Перечень на 2019 год противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 г. N 83-з "О налоге на имущество организаций" и нарушает права и законные интересы административного истца, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога.
В письменных возражениях относительно административных исковых требований Департамент административный иск не признал, ссылаясь на то, что процедура включения в Перечень объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемого акта была соблюдена. Административное здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: ... правомерно включено в перечень объектов для целей налогообложения в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на основании выписки из Единого государственного реестра недвижимости, в соответствии с которой вышеуказанное административное здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования "для размещения и обслуживания административно-бытового здания". В связи с этим фактическое использование здания при включении его в перечень не проверялось (л.д. N).
В судебное заседание представитель административного истца ООО "Солнце" не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще (л.д. N), ходатайство об отложении рассмотрения дела не заявил, в предварительном судебном заседании (дата) поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить (л.д. N).
Представитель административного ответчика - Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области Панкова М.Б. в судебном заседании административные исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.
Заслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства, принимая во внимание заключение прокурора, указавшего на наличие оснований для удовлетворения заявленных требований, суд приходит к следующему.
Из положений статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 данного Кодекса.
В силу части 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, однако частью 2 данной статьи установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В отношении налога на имущество организаций согласно пункту 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно Положению о Департаменте имущественных и земельных отношений Смоленской области, утвержденному постановлением Администрации Смоленской области от 20.02.2009 N 86 (далее Положение о Департаменте), Департамент является органом исполнительной власти Смоленской области, уполномоченным определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган и размещает перечень на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункты N раздела N).
В соответствии с подпунктом N пункта N раздела N Положения о Департаменте Заместитель Губернатора Смоленской области - начальник Департамента издает в порядке, определенном областным законодательством, правовые акты, направленные на реализацию возложенных на Департамент задач.
В силу пункта 8 статьи 378.2 НК РФ состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Приложением 1 приказа Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме" определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Оспариваемый Перечень по своей структуре и содержанию соответствует предусмотренному пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ составу сведений.
Приказ опубликован на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" <данные изъяты> (дата) (л.д. N).
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме и размещен на официальном сайте уполномоченного органа в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу положений пункта 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.
На территории Смоленской области в налоговом периоде 2019 года в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 года N 83-з "О налоге на имущество организаций" налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Постановлением Администрации Смоленской области от 28 августа 2018 г. N 574 утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от (дата) ООО "Солнце" является собственником недвижимого имущества - административное здание, назначение: нежилое, <данные изъяты>, общая площадь N кв.м, инв.N, лит.N, расположенный по адресу: ... (л.д. N). Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для размещения и обслуживания административно-бытового здания (л.д. N).
30 ноября 2018 года приказом Департамента N 799 определен на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость, в пункт N которого включен объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: ...
Из пояснений представителя Департамента следует, что указанный объект включен в Перечень по тому основанию, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, вид фактического использования здания не определялся.
(дата) ООО "Солнце" обратилось в Департамент с заявлением об исключении данного объекта из оспариваемого Перечня на 2019 год, в чем ему было отказано письмом Департамента от (дата) со ссылкой на обоснованность действий Департамента (л.д. N).
Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.
Оценив собранные доказательства в их совокупности с учетом анализа приведенных норм действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что в материалах дела отсутствуют бесспорные доказательства, подтверждающие наличие оснований, предусмотренных налоговым законодательством, для включения спорного нежилого помещения с кадастровым номером N в перечень объектов, налоговая база которых исчисляется из их кадастровой стоимости.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Однако, административный ответчик доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу спорного нежилого помещения условиям, установленным статьей 378.2 НК РФ и необходимым для включения этого нежилого помещения в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, не представил.
Так, по смыслу изложенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень может быть включено только такое недвижимое имущество, которое отвечает критериям, установленным названными выше правовыми нормами.
В соответствии с пунктами 1 и 7 статьи 3 НК РФ к основным началам законодательства о налогах и сборах относится то, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Оценив представленные доказательства в совокупности, исходя из того, что вид разрешенного использования земельного участка "для размещения и обслуживания административно-бытового здания" однозначно не свидетельствует о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, вид фактического использования административного здания в установленном законом порядке административным ответчиком не определялся, суд приходит к выводу, что в рассматриваемый налоговый период оснований для включения спорного помещения в перечень объектов недвижимости имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не имелось.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о противоречии пункта N Приложения к приказу Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 30 ноября 2018 года N 799 положениям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и пунктам 1,2 статьи 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 года N 83-з "О налоге на имущество организаций".
Таким образом, административный иск ООО "Солнце" подлежит удовлетворению.
Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ и учитывая, что административный истец является налогоплательщиком за 2019 год, при этом признание оспариваемой нормы с момента вынесения решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня объектов недвижимого имущества недействующим со дня его принятия.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о данном решении должно быть опубликовано на официальном сайте, где был опубликован оспоренный нормативный правовой акт.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Ходатайство прокурора о вынесении в адрес Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области частного определения не подлежит удовлетворению, поскольку предусмотренных статьей 200 КАС РФ оснований для вынесения такого определения из обстоятельств дела не усматривается.
Руководствуясь статьями 179-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление ООО "Солнце" удовлетворить.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 30 ноября 2018 года N 799, признать не действующим со дня его принятия.
Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области, а также размещению на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Смоленский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья О.С. Савушкина
Мотивированное решение составлено 29 июня 2020 года.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
