Дата принятия: 05 апреля 2019г.
Номер документа: 3а-445/2019
БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 5 апреля 2019 года Дело N 3а-445/2019
Брянский областной суд в составе:
судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Дзех К.А.,
представителя административного истца Курченко Т.А., представителя административного ответчика Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Брянскоблэлектро" о признании недействующим пункта <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жирятинского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1336 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 5 марта 2018 года N 344),
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1336 (далее - Приказ) определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жирятинского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Текст приказа размещен на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 5 марта 2018 года N 344 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2018 года.
В Перечень включены объекты недвижимости, в том числе, здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности ООО "Брянскоблэлектро" (пункт <данные изъяты>).
Представитель ООО "Брянскоблэлектро" обратился в Брянский областной суд с указанным административным исковым заявлением и просит признать недействующим с 1 января 2018 года пункт 67 Перечня, мотивируя тем, что здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.
В судебном заседании представитель административного истца Курченко Т.А. заявленное требование поддержала по основаниям изложенным в иске, пояснив, что в 2015 году здание было передано в аренду ООО "БрянскЭлектро", являющемуся сетевой организацией на территории г. Брянска и Брянской области, для использования в производственных и хозяйственных целях. Однако 30 апреля 2016 года здание выведено из договора аренды недвижимого имущества и с указанного времени фактически не используется, в том числе и на момент включения его в Перечень. Здание имеет производственное назначение и не используется для размещения офисов или торговых объектов.
Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что спорный объект недвижимости включен в Перечень с соблюдением требований пунктов 1, 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, по предназначению, которое определялось документами технического учета, сведениями из Единого государственного реестра недвижимости, информации полученной в рамках межведомственного взаимодействия, согласно которым в составе здания имеются кабинеты и площадь, предназначенная для использования объекта по назначению, составляет более 20 процентов. Назначение помещений не исключает размещение в них офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года N 79-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Брянской области от 03 октября 2016 года N 76-З) на территории Брянской области с 01 января 2017 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении указанных в данном нормативном правовом акте видов недвижимого имущества.
Согласно ст. 1.1. указанного Закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить Перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) и пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ управления имущественных отношений Брянской области "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жирятинского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка его опубликования.
В Перечень включено нежилое здание, принадлежащее на праве собственности ООО "Брянскоблэлектро", что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ <адрес>, выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
Проверяя содержание Перечня в части оспариваемого объекта на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как установлено в судебном заседании спорный объект недвижимости включен в Перечень в качестве административно-делового центра в соответствии с пунктами 1, 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения в Перечень спорного объекта, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Пунктами 4, 5 указанного Порядка определено, что информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Таким образом, исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным, административный ответчик в силу прямого указания статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение административно-деловых центров; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
В судебном заседании установлено, что административное здание принадлежит административному истцу на праве собственности на основании решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью "Строй Эксперт", являющегося в период с 2010 года по 2013 год сетевой организацией на территории города Брянска и Брянской области, которое внесло свой вклад в виде имущества в Уставной капитал ООО "Брянскоблэлектро". Электросетевое имущество, в том числе и спорное здание, приобреталось административным истцом единым комплексом для осуществления основного вида экономической деятельности - передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям.
Однако, с учетом того, что приказом управления государственного регулирования тарифов Брянской области от 26 марта 2015 года ООО "Брянскоблэлектро" исключено из Реестра энергоснабжающих организаций Брянской области и включено ООО "БрянскЭлектро", спорное административное здание в составе объектов электросетевого имущества было передано в пользование ООО "БрянскЭлектро" на основании договора аренды недвижимого имущества А-62 от 20 марта 2015 года, по условиям которого объекты недвижимого электросетевого имущества передаются для использования в целях передачи электрической энергии (мощности), технологического присоединения энергопринимающих устройств, использования в производственных и хозяйственных целях (пункт 1.1 договора).
На основании заявления ООО "БрянскЭлектро" дополнительным соглашением N 5 от 30 апреля 2016 года административное здание исключено из договора аренды недвижимого имущества от 20 марта 2015 года.
Из представленных административным истцом документов следует, что административное здание не используется, с учетом ранее достигнутой договоренности с ООО "БрянскЭлектро" о том, что последнее гарантирует сохранность здания, а собственник не передает его в аренду третьим лицам.
По сведениям государственного реестра недвижимости спорное здание площадью <данные изъяты> кв.м. имеет назначение - нежилое, наименование - административное здание.
Согласно же свидетельству о государственной регистрации права от 11 декабря 2012 года назначение здания производственное.
При этом согласно техническому паспорту, содержащему сведения об обследовании здания по состоянию на 17 января 2006 года, помещения административного здания площадью <данные изъяты> кв.м. имеют следующие наименования: на 1 этаже - тамбур, два гаража, щитовая, коридор, кабинет; на втором этаже - 6 кабинетов, коридор, лестничная клетка. По экспликации к поэтажному плану площадь кабинетов составляет <данные изъяты> кв.м. - 43,5% от площади здания, и они отнесены к служебным помещениям.
Как установлено в судебном заседании основанием для отнесения здания к административно-деловому центру и включения его в Перечень послужили сведения Единого государственного реестра недвижимости о наименовании здания "административное", а также данные технического паспорта о наличие в здании помещений поименованных "кабинет", площадь которых составляет более 20 процентов от общей площади здания, что, по мнению ответчика, позволяет признать здание предназначенным для использования в целях административного назначения и размещения в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
Суд находит данные доводы несостоятельными, поскольку основания признания здания предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения приведены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, из положений которой следует, что термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является.
Таким образом, здание могло быть включено в Перечень на основании акта об определении вида его фактического использования.
Вместе с тем на стадии формирования проекта Перечня и принятия Приказа спорное здание не обследовалось.
Согласно же акту проведения мероприятия для определения вида фактического использования административного здания, составленного по состоянию на 19 сентября 2018 года, площадь помещение под офисы составляет 6,14%, а по данным технической инвентаризации по состоянию на 17 января 2006 года <данные изъяты> кв.м. - 43,5%.
Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Макеева И.В., проводившая обследование, пояснила, что указывая в акте сведения технической инвентаризации о площади помещений, занимаемых кабинетами, и использовании помещений в здании как офисные, исходили из идентичности понятий "кабинет" и "офис". Нормативных актов или разъяснений, регламентирующих основания отнесение помещений к офисам при проведении технической инвентаризации, не имеется. В данном случае не оспаривает возможность определения использования здания для размещения офисов и офисной инфраструктуры только по результатам фактического обследования.
Допустимых доказательств для включения здания в Перечень, исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, по делу также не имеется.
Из представленной административным ответчиком выписки из Единого государственного реестра недвижимости на земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, следует, что земельный участок относится к землям населенных пунктов, разрешенный вид использования отдельно стоящие жилые дома от 1 до 3 этажей с придомовыми участками, вспомогательный вид разрешенного использования (ЦТП, ТП, ГРП, ШРП) и линейные объекты инженерной инфраструктуры, что не свидетельствует о предназначении земельного участка для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.
Кроме того, как следует из показаний представителя административного истца на указанном земельном участке расположены только объекты, находящиеся в аренде ООО "БрянскЭлектро", а под административным зданием земельный участок не сформирован.
Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности административным ответчиком оснований включения спорного здания в Перечень.
При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ООО "Брянскоблэлектро".
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельного его положения недействующим с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В силу положений статьи 103, 111, пункта 4 части 6 статьи 180, пункта 3 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с управления имущественных отношений Брянской области в пользу ООО "Брянскоблэлектро" подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью " Брянскоблэлектро" удовлетворить.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жирятинского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1336 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 5 марта 2018 года N 344) признать недействующим с 01 января 2018 года.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Взыскать с Управления имущественных отношений Брянской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Брянскоблэлектро" расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 (четыре тысячи пятьсот) рублей.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
