Дата принятия: 03 апреля 2019г.
Номер документа: 3а-410/2019
БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 3 апреля 2019 года Дело N 3а-410/2019
Брянский областной суд в составе:
председательствующего судьи Стоян Е. В.
с участием прокурора Бойкачевой О.А.
при секретаре Сонькиной М.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ковалева Дмитрия Алевтиновича о признании не действующими отдельных положений приказа управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254),
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 (далее - Приказ) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Перечень). Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 25 ноября 2016 г.
В пункт 3351 Перечня включен объект недвижимости - нежилое помещение (склад), с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 февраля 2019 г. N 254 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 г. Указанный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/) 5 марта 2019 г.
В новой редакции Перечня объект с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, значится в пункте 3258.
Ковалев Д.А. обратился с административным исковым заявлением об оспаривании приказа управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в Перечень принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости - нежилого помещения (склада) с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>.
Уточнив требования, административный истец просил признать недействующим с 1 января 2017 г. пункт 3258 Перечня, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254), в части включения объекта недвижимости - нежилого помещения (склада) с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что принадлежащее ему нежилое помещение не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. помещение не предназначено для использования и фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; также не предназначено и не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. Включение в Перечень указанного объекта недвижимости неправомерно возлагает на Ковалева Д.А. обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
В судебном заседании административный истец Ковалев Д.А. и его представитель Кузьмин Д.В. поддержали заявленные требования по изложенным основаниям. Просили суд признать недействующим пункт 3258 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254.
Представитель управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В., действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, пояснив, что принадлежащий Ковалеву Д.А. объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, включен в Перечень на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как торговый объект, согласно сведениям государственного кадастра недвижимости и сведениям, полученным в режиме онлайн в рамках межведомственного взаимодействия, по которым он соответствует понятию торгового объекта, определенному в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст. Административный истец является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности - оптовая торговля металлами первичных форм, дополнительный вид деятельности - оптовая торговля прочими потребительскими товарами. Объект включен в Перечень по предназначению, как торговый объект.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, мнение прокурора, полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из данного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
Статьей 14 и пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ).
Согласно Положению об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденному Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013г. N 66 (в редакции от 26 мая 2016 г. N 186), управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области. Управление в пределах своей компетенции вправе принимать нормативные правовые акты (пункты 1.1 и 1.3 Положения). Управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказ управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N 254) размещен на официальном интернет - портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2016 г. и 5 марта 2019 г.
Таким образом, оспариваемый Приказ издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 1.1 Закона Брянской области от 27 ноября 2003 г. N 79-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Брянской области от 3 октября 2016 г. N 76-З) на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 статьи 1.1 Закона Брянской области от 27 ноября 2003 г. N 79-З).
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент включения спорного объекта в Перечень) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1)здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2)здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент включения в Перечень).
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац второй подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 после слова "назначение" дополнен словами ", разрешенное использование или наименование", а слова "с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости" заменены словами "со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости,".
Анализ указанного федерального и регионального законодательства позволяет прийти к выводу, что в Перечень подлежит включению такое недвижимое имущество, которое отвечает критериям, установленным названными выше правовыми нормами.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ Ковалеву Д.А. на основании договора дарения нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ принадлежит на праве собственности нежилое помещение - склад N, кадастровым (условным) номером <данные изъяты> площадью <данные изъяты> кв.м, этаж 1, расположенное по адресу: <адрес>.
Согласно кадастровой выписке из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, с ранее присвоенным кадастровым (условным) номером <данные изъяты>, имеет кадастровый номер <данные изъяты>, площадь - <данные изъяты> кв.м; назначение: нежилое помещение; наименование: нежилое помещение, этаж 1, правообладатель на праве собственности - Ковалев Д.А. с 06 октября 2004г.
Из сообщения на запрос суда ГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Брянской области (Управление Росреестра по Брянской области) от 27 марта 2019 г. N 538/10-СИ следует, что на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, по состоянию на 24 ноября 2016 г. вышеуказанный объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, на основании данных МУП технической инвентаризации г.Брянска 2002 г., имел следующие характеристики: вид объекта недвижимости: помещение, наименование: склад N, назначение: нежилое, площадь - <данные изъяты> кв.м; наименование: нежилое помещение, собственник Ковалев Д.А. с 06 октября 2004 г.
Также указано, что по состоянию на 24 ноября 2016 г. земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, имел следующие характеристики: площадь - <данные изъяты> кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под склады и сооружения складского хозяйства.
В отношении данного земельного участка зарегистрировано право аренды за Ковалевым Д.А. с 08 октября 2004 г.
Из представленных административным истцом документов следует, что он владеет земельным участком на основании договора от 16 сентября 2004 г. о переуступке прав по договору аренды N от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым разрешенное использование земельного участка - для использования здания мойки автомобилей и склада узлов и агрегатов N.
Таким образом, по основанию вида разрешенного использования земельного участка объект - склад N с кадастровым номером <данные изъяты>, не подлежал безусловному включению в Перечень, как торговый объект.
Суд находит, что по наименованию спорного объекта - склад N, и по виду разрешенного использования земельного участка, который не предусматривает размещение на нем объектов торговли, нельзя однозначно сделать вывод, что данный объект относится к торговым объектам, в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость.
Понятие торгового объекта приведено в ст.2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст., согласно которым торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Исходя из пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 г. N471-п, действовавшим на момент включения в Перечень принадлежащего административному истцу помещения, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее Порядок).
Согласно пункту 4 Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
В соответствии с пунктом 5 Порядка мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме:
1) межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области;
2) запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества;
3) обследований объектов недвижимого имущества.
Пунктом 6 Порядка установлено, что вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области; информации, полученной от государственных органов; и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса согласно перечню документов указанных в настоящем пункте.
Из пояснений представителя административного ответчика следует, что обследование спорного объекта недвижимости на предмет его фактического использования перед включением в Перечень, не проводилось, объект был включен в Перечень по предназначению, согласно сведениям полученным в порядке межведомственного взаимодействия.
По запросу суда ГБУ "Брянскоблтехинвентаризация" представлен технический паспорт здания "склад N, мойка автомобилей", находящегося по адресу: <адрес>, по состоянию на 11 декабря 2002 г.
В судебном заседании установлено и не оспаривалось представителем административного ответчика, что на земельном участке расположены отдельные, не связанные между собой объекты недвижимости: здание мойки с кадастровым номером <данные изъяты> и склад N с кадастровым номером <данные изъяты>.
Из экспликации помещения "склад N" усматривается, что площадь объекта составляет <данные изъяты> кв.м.; в нем имеются: 3 кабинета, площадью соответственно <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, <данные изъяты> кв.м, коридор - <данные изъяты> кв.м, тамбур - <данные изъяты> кв.м, подсобное -<данные изъяты>.м., склад - площадью <данные изъяты> кв.м. По наименованию входящих в состав объекта помещений не усматривается наличие в нем помещений, площадью более 20% от общей площади, предназначенных непосредственно для торговли.
Таким образом, на основании данных технического паспорта на спорный объект нельзя сделать вывод, что данный объект относится к объектам торговли, подлежащим включению в Перечень.
В судебном заседании установлено, что в отношении указанного объекта в 2018 г. уполномоченным органом были проведены мероприятия по установлению вида его фактического использования (акт от 4 сентября 2018г.), подтвердившие, что объект не используется, как торговый (3,9%), в связи с чем межведомственной комиссией управления имущественных отношений Брянской области было принято решение об исключении данного объекта из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Судом не добыто и административным ответчиком не представлено доказательств того, что принадлежащий Ковалеву Д.А. объект недвижимости - склад N, расположенный по адресу: <адрес>, является торговым объектом, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта по своему предназначению соответствовал предусмотренным в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям и подлежал включению в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Включение указанного объекта недвижимости в Перечень не основано на сведениях кадастровых паспортов, документах технического учета (инвентаризации) о их назначении и сведениях о фактическом использовании объекта.
Суд полагает, что принадлежащий на праве собственности Ковалеву Д.А. объект с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес> необоснованно включен в Перечень объектов, в отношении которых в 2017 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку данный объект не отвечает признакам, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку при указанных обстоятельствах оснований для включения указанного нежилого помещения в Перечень, как предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не имелось, суд приходит к выводу об удовлетворении административных требований Ковалева Д.А.
Оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2017 г.), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
При таких обстоятельствах, пункт 3258 Перечня на 2017 г. (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254) подлежит признанию недействующим с момента принятия приказа управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Ковалева Дмитрия Алевтиновича о признании не действующими отдельных положений приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254) удовлетворить.
Признать не действующим с 1 января 2017 г. пункт 3258 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 г. N1410, в редакции приказа от 28 февраля 2019 г. N254.
Настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, а также размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Брянский областной суд.
Судья Е.В. Стоян
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
