Решение Оренбургского областного суда от 15 июля 2020 года №3а-404/2020

ОРЕНБУРГСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 15 июля 2020 года Дело N 3а-404/2020
Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Трифоновой О.М.,
при секретаре Лексиковой Е.А.,
при участии представителя административного истца ООО "Дебют", являющейся также представителем заинтересованного лица ООО "Стройинвест" Горшковой Е.В.,
с участием прокурора Киреевой Ю.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дебют" к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании недействующим пункта 118 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области N 3042-р от 25 декабря 2019 года "Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год",
УСТАНОВИЛ:
в соответствии со статьей 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года N 613/70-III-ОЗ "О налоге на имущество организаций" распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 года N 3042-р, размещенным на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 25 декабря 2019 года на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее Перечень).
Данный Перечень является Приложением к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 года N 3042-р.
Согласно пункту 118 Перечня нежилое здание с кадастровым номером 56:44:0251006:34, расположенное по адресу: г.Оренбург, ул. Беляевская, д.18/6 (далее - спорное здание), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
ООО "Дебют", являясь собственником спорного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 118 Перечня, указав в обоснование требований, что спорное здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, находящаяся в здании столовая предназначена для организации питания сотрудников ООО "Дебют", в ней не оказываются услуги общественного питания. Вид разрешенного использования земельного участка "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения, гаражей и автостоянок, с размещением здания столовой и гаража" также не соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2020 год нарушает права общества, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организации в повышенном размере.
Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Правительство Оренбургской области, администрация г.Оренбурга, Вождаева Л.А., ООО Стройинвест".
Представитель административного истца ООО "Дебют", являющаяся также представителем заинтересованного лица ООО "Стройинвест", Горшкова Е.В., действующая на основании доверенностей, в судебном заседании административные исковые требования поддержала.
Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, представители заинтересованных лиц Правительства Оренбургской области, администрации г. Оренбурга, заинтересованное лицо Вождаева Л.А. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом путем размещения информации о дате и времени судебного заседания на официальной сайте суда в сети Интернет с учетом того, что ранее указанные лица извещались о проведении судебных заседаний путем направления судебных извещений.
Выслушав объяснения представителя административного истца и заинтересованного лица, заключение прокурора Киреевой Ю.П., полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года N 613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 года) "О налоге на имущество организаций" налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года N 613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;
2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Оспариваемой в настоящем деле правовой нормой спорный объект недвижимости Министерством включен в Перечень в связи с использованием не менее 20 процентов общей площади спорного здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из материалов дела следует, что ООО "Дебют" с (дата) является собственником здания с кадастровым номером 56:44:0251006:34, площадью *** кв. метров, расположенного по адресу: г. Оренбург, ул. Беляевская, д. 18/6.
С (дата) до (дата) собственником спорного здания являлось ООО "Стройинвест".
Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером 56:44:0250002:15, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для иных видов использования, характерных для населенных пунктов; земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения, гаражей и автостоянок, с размещением здания столовой, гаража.
В соответствии с вышеприведенными нормами закона вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, подлежащий включению в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, имеет значение для административно - деловых центров и торговых центров (комплексов) (пункт 1 части 1, части 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
По виду разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, здание с кадастровым номером 56:44:0251006:34 не может быть отнесено к административно - деловому центру, поскольку в соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, тогда как разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 56:44:0250002:15 не предусматривает размещение зданий административного назначения.
Также по критерию разрешенного использования земельного участка спорное здание не может быть отнесено и к торговому центру, поскольку, несмотря на то, что разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 56:44:0250002:15 допускает размещение объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, вид разрешенного использования указанного земельного участка, избранный его собственником, является обширным и включает в себя помимо размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового, коммерческого назначения, гаражей, автостоянок, столовой, все иные виды разрешенного использования, характерные для земель населенных пунктов.
При этом земельный участок находится в государственной собственности и ООО "Дебют", являясь собственником спорного здания, лишено возможности избирать разрешенное использование земельного участка из числа предусмотренных зонированием территории и Правилами землепользования и застройки МО г. Оренбург.
Из числа предусмотренных в ЕГРН для данного земельного участка видов разрешенного использования собственником спорного здания реализуется вид разрешенного использования: для размещения столовой, поскольку здание с кадастровым номером 56:44:0251006:34 до сентября 2019 состояло на кадастровом учете как здание столовой, после 04 сентября 2019 года собственником наименование здания в ЕГРН приведено в соответствии с фактическим его использованием как "производственно - бытовой корпус завода".
По смыслу вышеприведенных норм закона вид разрешенного использования земельного участка в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации имеет значение для правовой оценки такого вида недвижимого имущества как отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) и не применяется в отношении нежилых помещений, не входящих в состав административно - деловых центров.
Таким образом, по виду разрешенного использования земельного участка спорное здание не могло быть включено в Перечень.
Согласно акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения N от 28 ноября 2019 года в спорном здании расположены помещения столовой площадью 145,1 кв. метров и банкетного зала площадью 148,4 кв. метров, которые используются под оказание услуг общественного питания, в связи с чем, комиссией сделан вывод о фактическом назначении здания - услуги общественного питания.
Между тем, на дату проведения указанных мероприятий в отношении спорного здания в ЕГРН были внесены сведения о том, что оно представляет собой производственно - бытовой корпус завода (с 04 сентября 2019 года), что подтверждается уведомлением Управления Росреестра по Оренбургской области о внесений изменений в ЕГРН от 04 сентября 2019 года.
Из экспликации к поэтажному плану спорного здания следует, что оно включает в себя помещения с наименованиями: помещение, тамбур коридор, кабинет.
Таким образом, данные ЕГРН и документы технического учета не подтверждают, что спорное здание представляет собой объект недвижимости, в котором предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при этом понятие "кабинет" не является равнозначным "офису". Документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.
В подтверждение фактического использования помещений, расположенных в спорном здании, для оказания услуг общественного питания, к акту от 28 ноября 2019 года ответчиком приложены фотографии помещений обеденного зала и банкетного зала.
Вместе с тем, размещение в спорном здании помещений обеденного зала также не означает, что это здание предназначено для использования в целях размещения объектов общественного питания ввиду того, что названные помещения используются исключительно для обслуживания и питания работников общества, данных за то, что здание используется как самостоятельный коммерческий объект общественного питания, ответчиком не представлены.
Представленные административным ответчиком фотографии также не подтверждают, что помещения спорного здания фактически используются как банкетный зал для оказания услуг общественного питания, поскольку такие сведения данным фотоматериалом не зафиксированы.
На дату проведения ответчиком мероприятий по установлению фактического использования спорного здания оно принадлежало ООО "Стройинвест", дополнительным видом деятельности которого является строительство жилых и нежилых зданий, строительство прочих инженерных сооружений, производство земляных работ электромонтажных, плотничных и др.
Согласно пояснениям представителя ООО "Стройинвест", данных в судебном заседании, на дату проведения проверочных мероприятий спорное здание использовалось для размещения самого ООО "Стройинвест" обслуживания и питания работников общества. В настоящее время в здании размещается ООО "Дебют" и столовая используется как место приема пищи сотрудников общества.
Доказательства, подтверждающие, что более 20% помещений в спорном здании использовались для размещения коммерческого объекта по оказанию услуг общественного питания, ответчиком не представлено.
При этом согласно заключению кадастрового инженера ФИО8 от (дата) N помещение столовой в здании с кадастровым номером 56:44:0251006:34 состоит из комнат поз. 4,5,6,7,8,9,10,15,16,17,18, общей площадью 145,1 кв. метров.
Указанная площадь помещений (145,1 кв. метров) составляет менее 20% от общей площади здания (1114,6 кв. метров).
С учетом изложенного суд приходит к выводу, что спорное здание не подлежало включению в Перечень исходя из критерия фактического использования помещений для оказания услуг общественного питания.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем, Министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.
Допустимым доказательством фактического использования здания (строения, сооружения) для оказания услуг общественного питания, является полученный в установленном порядке документ, подтверждающий реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения помещений, в которых оказываются услуги общественного питания.
Таких доказательств административным ответчиком не представлено.
Приложенные к вышеуказанному акту фотографии спорного здания таким доказательством также не являются, поскольку фактическое использование помещений на площади 293,5 кв. метров для оказания услуг общественного питания и (или) бытового обслуживания они не подтверждают.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению.
При этом суд также исходит из того, что административный истец вправе оспаривать пункт 118 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области N 3042-р от 25 декабря 2019 года, поскольку данным Распоряжением утвержден Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, тогда как с 11 февраля 2020 года ООО "Дебют" является обязанным к уплате налога на имущество организаций за налоговый период 2020 год.
Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2020 год) и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.
В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (пункт 1 статьи 333.16 Налогового кодекса Российской Федерации).
Федеральный законодатель, разрешая в Налоговом кодексе Российской Федерации вопросы государственной пошлины, освободил от ее уплаты государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве административных истцов или административных ответчиков (подпункт 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя размер и порядок уплаты государственной пошлины, не содержит норм, регламентирующих порядок возмещения судебных расходов.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации к судебным расходам относит государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением административного дела (часть 1 статьи 103), предусматривает присуждение стороне, в пользу которой состоялось решение суда, с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (часть 1 статьи 111), определив в статье 107 и части 3 статьи 109 случаи освобождения исключительно от издержек.
Таким образом, выступающие в качестве ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.
На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ООО "Дебют" подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью "Дебют" - удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 118 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 года N 3042 - р "Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".
Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного - телекоммуникационной сети "Интернет" в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Дебют" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.
Судья Оренбургского
областного суда О.М. Трифонова
Мотивированное решение составлено 20 июля 2020 года.
Судья Оренбургского
областного суда О.М. Трифонова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка