Решение Нижегородского областного суда от 29 июня 2018 года №3а-401/2018

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 29 июня 2018 года Дело N 3а-401/2018
Именем Российской Федерации
г.Нижний Новгород 29 июня 2018 года
Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Гущевой Н.В.,
при секретаре судебного заседания Гордеевой Ю.А.,
с участием представителя административного истца Демашева А.Г., представителя административного ответчика Яковлева Д.С., прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Лоскуниной М.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Антифьева Александра Николаевича о признании недействующими в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год,
УСТАНОВИЛ:
30 сентября 2016 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-303/16 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" (далее также - приказ от 30 сентября 2016 года N 326-13-303/16, Перечень 2017).
Приказ от 30 сентября 2016 года N 326-13-303/16 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.
В пункт 197 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2017 включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
14 сентября 2017 года министерством инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области издан приказ N 326-13-463/17 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее также - приказ от 14 сентября 2017 года N 326-13-463/17, Перечень 2018).
Приказ от 14 сентября 2017 года N 326-13-463/17 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и на официальном сайте министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области.
В пункт 272 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2018 включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
Антифьев А.Н. (далее также - административный истец) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими в вышеуказанной части названных нормативных правовых актов.
Как указал Антифьев А.Н., он является собственником нежилого отдельно стоящего здания с кадастровым номером N, расположенным по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 01.03.2018г.
Здание расположено на земельном участке, принадлежащем административному истцу, с видом разрешенного использования "под административным зданием".
Нежилое здание не обладает признаками административно-делового или торгового центра, а фактически является административным зданием общества с ограниченной ответственностью "БЭТТА", помещения которого используются для размещения его управленческого и обслуживающего персонала Общества, необходимого ему в его экономической деятельности, и являлось таковым на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.
Включение в Перечни 2017, 2018, соответственно, пунктов 197, 272 раздела "Кстовский муниципальный район", нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.
Административный ответчик - Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (в соответствии с Указом Губернатора Нижегородской области от 15.01.2018г. N6 министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области переименовано в министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) - считает обоснованным включение спорного объекта недвижимости с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, в Перечни 2017, 2018, поскольку в здании расположены офисные помещения разных юридических лиц, и просит отказать Антифьеву А.Н. в удовлетворении требований.
Также, административным ответчиком в материалы дела представлен Акт обследования здания с кадастровым номером N, составленный совместно с представителем административного истца.
Заслушав представителя административного истца Демашева А.Г., поддержавшего доводы административного искового заявления в полном объеме; представителя административного ответчика Яковлева Д.С., возражавшего против удовлетворения административного искового заявления Антифьева А.Н.; прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Лоскуниной М.С., полагавшей требования административного истца не подлежащими удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления, рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Решением Городской Думы города Кстово Кстовского района от 26.11.2014г. N521 утверждено Положение об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования городского поселения "город Кстово" Кстовского района Нижегородской области, в соответствии с подпунктом 2 пункта 6.1 которого установлена ставка по налогу 2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что Антифьеву А.Н. на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества: нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 01.03.2018г. N (л.д.47-49).
Указанный объект недвижимости включен в пункт 197 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2017, в пункт 272 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2018.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Антифьев А.Н. является надлежащим административным истцом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года N140-З "О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (далее - Закон N140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года N 8-З "О нормативных правовых актах Нижегородской области", Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года N 129-З "О Правительстве Нижегородской области", постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года N 61 "Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года N 635 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения" (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 16 октября 2015 года N666 "Об утверждении Положения о министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области", Положения о министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-303/16 от 30.09.2016г., N326-13-463/17 от 14.09.2017г., являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области и Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Проверив приказ N326-13-303/16 от 30.09.2016г., приказ N326-13-463/17 от 14.09.2017г., в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.
В силу положений пункта "ж" статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.
Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Согласно статье 1 Закона N140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.
Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.
Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015г. N635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 5 Порядка для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с целью составления Перечня используются:
- сведения государственного кадастра недвижимости;
- сведения Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В целях уточнения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений дополнительно используются:
- документы технического учета (инвентаризации);
- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;
- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Исходя из анализа приведенных выше правовых норм, для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судом установлено, что спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером N расположенный по адресу: <адрес> зарегистрирован как здание, наименование - отдельностоящее здание (административное здание), о чем указано в выписке из ЕГРН от 01.03.2018г. (л.д.48).
Согласно данным технического паспорта, составленного по состоянию на 09.09.2008г., здание по адресу: <адрес> имеет наименование "отдельностоящее здание (административное здание)", назначение - нежилое (л.д.21-23).
Из экспликации к поэтажному плану здания следует, что в него входят 18 кабинетов, 1 котельная на 1 этаже (кабинеты занимают 307, 6 кв.м из 427 кв.м. общей площади 1-го этажа); 13 кабинетов, 1 комната отдыха, 1 комната приема пищи (кабинеты занимают 303,2 кв.м из 427, 7 кв.м общей площади 2-го этажа) (л.д.40-41).
Административным истцом представлены в материалы дела договоры аренды помещений и договор безвозмездного пользования.
Из договора аренды от 20.03.2017г., заключенного между индивидуальным предпринимателем Антифьевым А.Н. (арендодатель) и обществом с ограниченной ответственностью "Центр СБК", Кстовский филиал (арендатор), следует, что в аренду передается нежилое помещение общей площадью 37,8 кв.м на 1-ом этаже отдельно стоящего 2 (двух) этажного здания, кадастровый номер 52:25:0010704:283 (пункт 1.2 договора) для размещения офиса и абонентского пункта (пункт 1.4 договора).
Из договора аренды от 10.04.2017г., заключенного между индивидуальным предпринимателем Антифьевым А.Н. (арендодатель) и обществом с ограниченной ответственностью "Кстовская домоуправляющая компания" (арендатор), следует, что в аренду передаются нежилые помещения общей площадью 70,8 кв.м на 1 и 2-ом этажах отдельно стоящего 2 (двух) этажного здания, кадастровый номер 52:25:0010704:283 (пункт 1.2 договора) для размещения офиса (пункт 1.4 договора).
Из договора аренды от 01.02.2017г., заключенного между индивидуальным предпринимателем Антифьевым А.Н. (арендодатель) и обществом с ограниченной ответственностью "Росгосстрах-Медицина" (арендатор), следует, что в аренду передаются нежилые помещения N16 и N17, общей площадью 56,3 (пункт 1.1 договора) под офис (пункт 1.4 договора).
Из договора безвозмездного пользования нежилыми помещениями от 03.02.2017г., заключенного между индивидуальным предпринимателем Антифьевым А.Н. (ссудодатель) и обществом с ограниченной ответственностью "БЭТТА", в лице директора Антифьева А.Н. (ссудополучатель), следует, что в безвозмездное пользование ссудополучателю передаются нежилые помещения: на первом этаже - N7,20 и на втором этаже - NN4,8,9,10,13,19,20,21, общей площадью 218, 3 кв.м в административном здании по адресу: <адрес> для использования их в качестве офисных помещений (пункт 1.1 договора).
Суд отмечает, что законодательно закрепленное понятие "офисное помещение" или "офис" для целей налогообложения на федеральном уровне отсутствует.
В региональном законодательстве постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N257-ПП "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" введено понятие "офис" - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов (пп.4 п.1.4).
Нормативный правовой акт, содержащий понятие офиса, в Нижегородской области не принят.
Таким образом, с учетом имеющихся источников, основными критериями для признания здания (помещения) офисом могут быть признаны: - оборудование стационарными рабочими местами, оргтехникой, средствами связи; - использование для приема и обслуживания клиентов.
В ходе судебного разбирательства представителями министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в присутствии административного истца было проведено обследование спорного объекта недвижимости общей площадью 854,7 кв.м, в результате которого установлено, что фактически здание используется следующим образом: офисные помещения: предприятия собственника (ООО "БЭТТА", ИП Антифьев) - 279,6 кв.м, ООО "КДУК" - 70,8 кв.м, Росгосстрах - 56,3 кв.м, СБК - 37,8 кв.м. Часть помещений здания не используется, часть - под хозяйственно-бытовые нужды (Акт обследования от 31.05.2018г., л.д.76).
Из приложенных фотоснимков к акту обследования следует, что ООО "Центр СБК", ООО "КДУК", Росгосстрах осуществляют прием и обслуживание клиентов - висят объявления с указанием информации о днях и часах приема, ведется прием граждан.
В отношении ООО "БЭТТА" имеются фотоснимки, подтверждающие оборудование занимаемых Обществом помещений стационарными рабочими местами, оргтехникой, средствами связи.
Довод административного истца, что здание фактически является административным зданием общества с ограниченной ответственностью "БЭТТА", помещения которого используются для размещения его управленческого и обслуживающего персонала Общества, необходимого ему в его экономической деятельности, и потому не подлежит включению в Перечни, отклоняется судом как необоснованный.
ООО "БЭТТА" не является производственным предприятием.
Из имеющихся сведений ЕГРЮЛ о юридическом лице ООО "БЭТТА" следует, что основным видом деятельности общества является деятельность в области права, дополнительным видом деятельности - консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки (л.д.53-54).
Из указанных видов деятельности следует, что ООО "БЭТТА" осуществляет обслуживание клиентов.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в Перечни 2017, 2018.
В связи с чем, в удовлетворении административного искового заявления Антифьева А.Н. о признании недействующими пункта 197 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2017, пункта 272 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня 2018, надлежит отказать.
На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Антифьева Александра Николаевича о признании недействующим пункта 197 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утв. Приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-303/16 от 30.09.2016г., со дня принятия, и пункт 272 раздела "Кстовский муниципальный район" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утв. Приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области N326-13-463/17 от 14.09.2017г., со дня принятия, - отказать.
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Нижегородский областной суд.
Судья областного суда Н.В. Гущева
Мотивированное решение изготовлено 29 июня 2018 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка