Решение Вологодского областного суда от 25 августа 2020 года №3а-306/2020

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 25 августа 2020 года Дело N 3а-306/2020
от 25 августа 2020 года N 3а-306/2020
г. Вологда
Вологодский областной суд в составе:
председательствующего судьи Молоковой Л.К.,
с участием прокурора прокуратуры Вологодской области Иволга О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Журавлевой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Филиповской Л. Л. об оспаривании нормативных правовых актов в части,
установил:
Филиповская Л.Л. является собственником объекта недвижимости - ....
Распоряжением Департамента имущественных отношений Вологодской области (далее также - Департамент) от 23 декабря 2015 года N 2066-р определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, в который под номером N... включено помещение с кадастровым номером N.... Распоряжение подписано исполняющим обязанности начальника Департамента имущественных отношений Вологодской области, размещено на официальном сайте Департамента.
Приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 24 ноября 2016 года N 83-н определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, в который под номером N... включено помещение с кадастровым номером N.... Приказ подписан исполняющим обязанности начальника Департамента имущественных отношений Вологодской области, размещён на официальном интернет-портале правовой информации Вологодской области http://www.pravo.gov35.ru 25 ноября 2016 года, опубликован в газете "Красный Север" N 134 от 29 ноября 2016 года, N 136 от 03 декабря 2016 года, N 137 от 06 декабря 2016 года, N 139 от 10 декабря 2016 года.
Приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 22 ноября 2017 года N 63-н определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, в который под номером N... включено помещение с кадастровым номером N.... Приказ подписан исполняющим обязанности начальника Департамента имущественных отношений Вологодской области, размещён на официальном интернет-портал правовой информации Вологодской области http://www.pravo.gov35.ru 22 ноября 2017 года, опубликован в газете "Красный Север" N 132 от 25 ноября 2017 года, N 133 от 28 ноября 2017 года.
Приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2018 года N 67-н определён Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, в который под номером N... включено помещение с кадастровым номером N.... Приказ подписан начальником Департамента имущественных отношений Вологодской области, размещён на официальном интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru 21 ноября 2018 года, опубликован в газете "Красный Север" N 132 от 24 ноября 2018 года, N 133 от 27 ноября 2018 года.
Филиповская Л.Л. обратилась в Вологодский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими указанных нормативных правовых актов в части включения в перечни принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимого имущества, их противоречие в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду того, что помещение с кадастровым номером N... не предназначено и никогда не использовалось в качестве магазина, расположено на первом этаже многоквартирного дома, расположенного на земельном участке с видом разрешенного использования "эксплуатация и обслуживание жилых и нежилых объектов, для эксплуатации и обслуживания жилых зданий", при его покупке не имело специального назначения, с 2005 года административный истец осуществляет только медицинскую деятельность (стоматологическую практику), в актах обследования за 2016-2018 годы отсутствуют указания на использование объекта в качестве магазина, полученная выписка содержит сведения о наименовании помещения "нежилое".
Неправомерное включение, по утверждению административного истца, принадлежащего ей нежилого помещения в Перечни возлагает на неё обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
Заявление Филиповской Л.Л. об исключении принадлежащего ей нежилого помещения из указанных Перечней оставлено Департаментом без удовлетворения (л. д. 113), 23 августа 2019 года принято решение об исключении с 29 апреля 2019 года объекта недвижимости с кадастровым номером N... из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (л.д. 120).
В судебном заседании представитель административного истца Филиповской Л.Л. по доверенности Золотова А.С. административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении и пояснениям к нему.
Представитель административного ответчика Департамента имущественных отношений Вологодской области по доверенности Веселова Е.Л. возражала относительно удовлетворения административных исковых требований.
Представитель заинтересованного лица Администрации города Вологды в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.
Суд, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора прокуратуры Вологодской области Иволга О.В., полагавшей административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований.
В силу требований части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Из приведённых положений закона следует, что с административным иском о признании нормативного правового акта недействующим вправе обратиться только лица, в отношении которых данный акт применяется, либо они являются субъектами регулируемых отношений, при условии, что оспариваемым актом нарушены или нарушаются их права. При этом предметом проверки является соответствие оспариваемого нормативного правового акта законодательству Российской Федерации, имеющему большую юридическую силу.
Как следует из части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
В ходе рассмотрения дела судом установлено, что административный истец Филиповская Л.Л. является собственником объекта недвижимости - помещения с кадастровым номером N..., которое включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2016, 2017, 2018 и 2019 годы.
Таким образом, Филиповская Л.Л. является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, а значит, обладает правовой заинтересованностью в исключении принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости из соответствующих Перечней, поскольку является плательщиком налога на имущество.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный истец, полагающая, что включение в оспариваемые Перечни принадлежащего ей на праве собственности нежилого помещения не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает её права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.
Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд исходит из того, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и с момента введения в действие обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Законом Вологодской области от 26 ноября 2015 года N 3786-ОЗ "О внесении изменений в закон области "О налоге на имущество организаций" и об отмене закона области "О внесении изменений в закон области "О налоге на имущество организаций" закон Вологодской области от 21 ноября 2003 года N 968-ОЗ "О налоге на имущество организаций" дополнен статьёй 1(1), которой установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.
Постановлением Правительства Вологодской области от 07 декабря 2015 года N 1046 "О некоторых вопросах, связанных с особенностями определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" установлено, что Департамент имущественных отношений Вологодской области является уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - Вологодской области на определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и направление перечня в электронной форме в налоговый орган; размещение перечня на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Статьей 60 Устава Вологодской области предусмотрено, что систему исполнительных органов государственной власти Вологодской области образуют Правительство области и органы исполнительной государственной власти области.
Согласно статье 3 Закона Вологодской области от 05 июля 2012 года N 2806-ОЗ "О нормативных правовых актах Вологодской области" органы исполнительной государственной власти области издают нормативные правовые акты в форме приказа.
В соответствии со статьёй 1.4. Положения о Департаменте имущественных отношений Вологодской области (утверждён постановлением Правительства Вологодской области от 24 июля 2012 года N 874) Департамент является органом исполнительной государственной власти области в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в собственности Вологодской области, и земельных отношений.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты об утверждении Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016, 2017, 2018 и 2019 годы приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции.
Принятие распоряжения от 23 декабря 2015 года N 2066-р с нарушением формы, в которой государственный орган исполнительной власти - Департамент имущественных отношений Вологодской области вправе принимать нормативный правовой акт, не влечет признание оспариваемого нормативного правового акта недействующим, поскольку в полномочия названного департамента входило определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и само по себе его утверждение распоряжением, а не приказом, основанием для признания недействующим этого акта, являющегося по своему содержанию нормативным, принятым уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции и опубликованным в установленном порядке, послужить не может.
Учитывая, что целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, суд приходит к выводу, что способ опубликования оспариваемых распоряжения и приказов Департамента имущественных отношений Вологодской области, позволил обеспечить населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивают оспариваемые нормативные правовые акты, возможность ознакомиться с их содержанием.
Проверяя указанные распоряжение и приказы в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд учитывает следующее.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).
Объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя): жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (статья 401 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Законом Вологодской области от 26 ноября 2015 года N 3787-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Вологодской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Вологодской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01 января 2016 года.
Статьёй 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действующей на дату принятия распоряжения от 23 декабря 2015 года N 2066-р и приказа от 24 ноября 2016 года N 83-н) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действующей на дату принятия приказов от 22 ноября 2017 года N 63-н и 20 ноября 2018 года N 67-н) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно информации, полученной по запросу суда в филиале ФГБУ "ФКП Росреестра" по Вологодской области, сведения о помещении с кадастровым номером N... внесены в Единый государственный реестр недвижимости на основании сведений органа технической инвентаризации (в том числе, в виде электронного образа технического паспорта, инвентарный номер 9508 от 10 октября 2008 года, подготовленного ГП Вологодской области "Вологдатехинвентаризация"), объект недвижимого имущества с кадастровым номером N... с наименованием "магазин", общей площадью 53,5 кв. м является составной частью объекта недвижимости с кадастровым номером N..., назначение - многоквартирный дом, расположенного на земельном участке с кадастровым номером N..., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: эксплуатация и обслуживание жилых и нежилых объектов, для эксплуатации и обслуживания жилых зданий. В соответствии с техническим паспортом, составленным по состоянию на 10 октября 2008 года, на жилой дом по адресу: Вологодская область, город Вологда, улица Кирова, дом 38, в жилом доме расположено одно нежилое помещение (магазин) общей площадью 53,5 кв. м, состоящее из помещений: санузел (3,5 кв. м), кабинет (9,7 кв. м), торговый зал (40,3 кв. м).
Таким образом, наименование объекта в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документе технического учета объекта недвижимости предусматривает размещение торгового объекта, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ является достаточным основанием для включения объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и, вопреки позиции административного истца, установления фактического использования этого помещения не требуется.
Обстоятельство, что 06 декабря 2018 года комиссией Департамента имущественных отношений Вологодской области по заявлению Филиповской Л.Л. проведено обследование помещения, принадлежащего административному истцу, и установлено фактическое использование объекта недвижимости с кадастровым номером N... как стоматологического кабинета, не имеет правового значения, поскольку основанием для включения объекта в перечни являются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и документе технического учета объекта.
При этом суд учитывает, что в соответствии с пунктами 3, 4 Порядка определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Вологодской области от 07 декабря 2015 года N 1046, осмотр объектов проводится в случае, если по содержащимся сведениям не удалось однозначно установить, что назначение объекта предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При таких обстоятельствах у Департамента имущественных отношений Вологодской области имелись основания для включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером N... в перечни объектов недвижимого имущества, утвержденных оспариваемыми нормативными правовыми актами.
До настоящего времени Филиповской Л.Л. не приняты меры для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении наименования объекта, доказательств обратного не представлено.
Принятие 23 августа 2019 года Департаментом имущественных отношений Вологодской области решения об исключении с 29 апреля 2019 года объекта недвижимости с кадастровым номером N... из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, не является основанием для признания оспариваемых в части нормативных правовых актов недействующими, поскольку, на дату принятия административным ответчиком оспариваемых актов, основания для включения объекта в перечни имелись. При этом суд учитывает, что целесообразность внесения органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, к исключительной компетенции которого относится формирование перечня, изменений в оспариваемый нормативный правовой акт в силу положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не относятся к кругу вопросов, подлежащих выяснению судом при рассмотрении дел об оспаривании нормативных правовых актов.
При таких обстоятельствах не имеется оснований для удовлетворения административных исковых требований.
Руководствуясь статьями 175, 180, 259 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Филиповской Л. Л. в удовлетворении административных исковых требований о признании недействующими со дня принятия: пункта N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, утверждённого распоряжением Департамента имущественных отношений Вологодской области от 23 декабря 2015 года N 2066-р; пункта N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 24 ноября 2016 года N 83-н; пункта N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 22 ноября 2017 года N 63-н; пункта N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 20 ноября 2018 года N 67-н, отказать.
На решение суда может быть подана апелляционная жалоба во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Вологодский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Л.К. Молокова
Мотивированное решение изготовлено 03 сентября 2020 года


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка