Решение Рязанского областного суда от 26 марта 2020 года №3а-297/2020

РЯЗАНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 26 марта 2020 года Дело N 3а-297/2020






26 марта 2020 года


г. Рязань




Рязанский областной суд в составе:
председательствующего судьи Хмельниковой Е.А.,
при секретаре Васюговой М.В.,
с участием прокурора Воробьёвой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Минаева Д.А. к министерству имущественных и земельных отношений Рязанской области о признании приказов от 14.11.2018 N 132-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" и от 15.11.2019 N 134-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
Министерством имущественных и земельных отношений Рязанской области 14.11.2018 издан приказ N 132-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" и 15.11.2019 приказ N 134-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".
В перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 и на 2020 год (являющиеся приложениями к указанным приказам), включено здание с кадастровым N, расположенное по адресу: <адрес> (пункты перечней N).
Приказ от 14.11.2018 N 132-Д опубликован на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области http://minim.ryazangov.ru 19.11.2018 и на официальном сайте Правительства Рязанской области http://www.ryazangov.ru 15.11.2018.
Приказ от 15.11.2019 N 134-Д опубликован на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области http://minim.ryazangov.ru 18.11.2019 и на официальном сайте Правительства Рязанской области http://www.ryazangov.ru 19.11.2019.
Минаев Д.А. обратился в Рязанский областной суд с административным иском о признании названных пунктов перечней недействующими, ссылаясь на отсутствие предусмотренных статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий для включения в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также Перечни), указал, что здание используется для промышленного производства, указанный в ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не соответствует Правилам землепользования и застройки г. Рязани, относящим земельный участок к зоне промышленного использования П1, также указанный в ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка не соответствует классификатору видов разрешенного использования (не совпадает с кодами 4.2 "объекты торговли" и 4.6 "общественное питание").
В обоснование нарушения своих прав указал, что является собственником данных зданий, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и использует упрощенную систему налогообложения, включение указанных объектов недвижимости в Перечни не позволяет ему использовать льготу по освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ.
В отзыве на административное исковое заявление и отзыве на дополнение правовой позиции представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области (далее также Минимущества Рязанской области) административный иск не признала, полагает, что включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в Перечни соответствует требованиям закона. При этом указала, что принадлежащее административному истцу здание было включено в Перечни на 2019 и на 2020 годы на основании сведений ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, - "обслуживание здания общественного питания", а в Перечень на 2019 год здание включено также исходя из сведений, полученных из Управления Росреестра по Рязанской области, о том, что здание с кадастровым N имело наименование "столовая".
В отзыве на административное исковое заявление представитель заинтересованного лица администрации г. Рязани указала, что включение спорного объекта недвижимости в указанные Перечни является правомерным и обоснованным.
Представители сторон и заинтересованного лица в судебное заседание не явились, просили о рассмотрении дела в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.
Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.
В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 НК РФ).
Законом Рязанской области от 30 октября 2014 года N 65-ОЗ установлена единая дата начала применения на территории Рязанской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.
Судом установлено, что Минаеву Д.А. принадлежит здание с кадастровым N, наименование - промышленное, расположенное по адресу: <адрес>. Минаев Д.А., является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощённую систему налогообложения. Данные обстоятельства подтверждены соответствующими сведениями из ЕГРН и ЕГРИП.
Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 НК РФ, физические лица, имеющие статус индивидуальных предпринимателей, являются плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества. Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ). При этом освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, на указанные объекты не распространяется (пункт 3 статьи 346.11 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Рязанской области определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в УФНС России по Рязанской области и размещение перечня на официальном сайте Министерства и на официальном сайте Правительства Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" отнесено к полномочиям министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области (п. 85 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Рязанской области, утвержденного Постановлением Правительства Рязанской области от 11 июня 2008 г. N 98).
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о принятии оспариваемых нормативных правовых актов уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением порядка его опубликования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.Как следует из отзыва административного ответчика, при формировании Перечня на 2019 год одним из критериев, по которым принадлежащее административному истцу здание было включено в Перечень, послужило наименование здания "столовая". Данные доводы основаны на неправильном толковании федерального налогового законодательства, которым наименование здания как критерий для определения объекта недвижимости, подлежащего включению в Перечень на основании статьи 378.2 НК РФ, не установлено, правовое значение для признания отдельно стоящего здания административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании. Техническая документация (в частности технический план здания, экспликация к нему) не подтверждает наличие 20% общей площади помещений назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.Также суд не может согласиться с правильностью включения здания в Перечни на 2019 и 2020 гг исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости о виде разрешённого использования земельного участка, на котором здание расположено. Установлено, что здание с кадастровым N расположено на находящемся в аренде у Минаева Д.А. на основании заключённого с администрацией г.Рязания договора от 14.12.2010 г. N А-204-10 земельном участке с кадастровым N. Данный земельный участок был поставлен на государственный кадастровый учёт 17.03.2010 г с видом разрешённого использования "обслуживание здания общественного питания". Такой вид разрешённого использования земельного участка был внесен в сведения Государственного кадастра недвижимости на основании межевого плана, подготовленного в соответствии со схемой расположения земельного участка, утверждённой председателем комитета по земельным ресурсам администрации города Рязани А.В. Коковиной от 14.12.2009г.В указанный период образование земельного участка предусматривалось на основании решений органов государственной власти или органов местного самоуправления (пункт 1 статьи 11.3 Земельного кодекса Российской Федерации), а также схемы земельного участка, утверждение которой с учетом зонирования территорий возложено на орган местного самоуправления (пункт 4 статьи 34 Земельного кодекса Российской Федерации).Одним из принципов, на которых основываются Земельный кодекс Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и изданные в соответствии с ним иные акты земельного законодательства, является принцип, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок установления которого определяются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7 названного кодекса). Порядок установления территориальных зон, их виды и состав регулируются нормами статей 34, 35 Градостроительного кодекса РФ. Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства. Разрешенное использование может быть следующих видов: 1) основные виды разрешенного использования; 2) условно разрешенные виды использования; 3) вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними (часть 1 статьи 37 Градостроительного кодекса). Основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса, пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса). Разрешение на условно разрешенный вид использования предоставляется в установленном статьей 39 Градостроительного кодекса порядке (часть 6 статьи 37 Градостроительного кодекса). Документом градостроительного зонирования, который утверждается нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, нормативными правовыми актами и в котором устанавливаются территориальные зоны, градостроительные регламенты, порядок применения такого документа и порядок внесения в него изменений, являются правила землепользования и застройки, в состав которых входит градостроительный регламент, определяющий виды разрешенного использования земельного участка (пункт 8 статьи 1, пункт 1 части 6 статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации).В соответствии Правилами землепользования и застройки в г. Рязани, утвержденными решением Рязанской городской Думы N 897-1 от 11.12.2008 в редакции, действовавшей на момент формирования и постановки на государственный кадастровый учёт земельного участка с кадастровым N, данный земельный участок отнесён к территориальной зоне П1. Зона предприятий I, II и III класса, для которой не предусмотрены в числе основных видов разрешённого использования "обслуживание здания общественного питания". Одним из условно разрешённых видов использования земельных участков в данной территориальной зоне были предусмотрены предприятия общественного питания (кафе, столовые, буфеты), связанные с непосредственным обслуживанием производственных и промышленных предприятий. Таким образом, указанные в схеме расположения земельного участка на кадастровом плане территории сведения о виде разрешённого использования земельного участка, внесённые в Государственный кадастр недвижимости, не соответствуют Правилам землепользования и застройки. Разрешение на предусмотренный Правилами условно разрешенный вид использования земельного участка "предприятия общественного питания (кафе, столовые, буфеты), связанные с непосредственным обслуживанием производственных и промышленных предприятий" в установленном статьей 39 Градостроительного кодекса Российской Федерации порядке не предоставлялось. Также установлено, что в настоящее время сведения ЕГРН о виде разрешённого использования земельного участка приведены в соответствие с Правилами землепользования и застройки: постановлением администрации г.Рязани от 5 марта 2020 г. N 893 установлен вид разрешённого использования земельного участка "производственная деятельность".
Учитывая изложенное, сведения ЕГРН о виде разрешённого использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее административному истцу здание, "обслуживание здания общественного питания" не являются основанием для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, в который, исходя из смысла налогового законодательства включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). То есть, такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.
Из технической документации на здание следует, что оно не имеет помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Представленные в материалы дела договоры аренды помещений здания подтверждают его промышленное использование в спорные периоды. Как следует из направлявшихся административному ответчику сообщений администрации г.Рязани от 16.01.2019 г., МКУ "Управление по делам территории г.Рязани" от 14.01.2020 г. здание используется как административно-бытовой корпус, швейный цех, склад готовой продукции, для производства мебели, фоторамок.
На основании изложенного суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемых положений Перечней федеральному законодательству, поскольку отнести здание с кадастровым N к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни техническая документация, ни фактическое использование здания.
Доказательств обоснованности включения в Перечени указанного объекта недвижимости административным ответчиком не представлено.
В связи с чем оспариваемые положения указанных нормативных правовых актов противоречат федеральному законодательству, нарушают права административного истца в сфере налогообложения и подлежат признанию недействующими со дня принятия.
Руководствуясь ст.215 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Минаева Д.А. к министерству имущественных и земельных отношений Рязанской области о признании приказов от 14.11.2018 N 132-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" и от 15.11.2019 N 134-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" недействующими в части удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия пункт N приложения к приказу министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от 14.11.2018 N 132-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" и пункт N приложения к приказу министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области от 15.11.2019 N 134-Д "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".
Опубликовать сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца с момента вступления решения суда в законную силу на официальном сайте министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области и официальном сайте Правительства Рязанской области..
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Рязанский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья: подпись Хмельникова Е.А.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка