Дата принятия: 01 ноября 2019г.
Номер документа: 3а-294/2019
ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
РЕШЕНИЕ
от 1 ноября 2019 года Дело N 3а-294/2019
Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Бурова А.И.,
при секретаре Прозоровой К.В.,
с участием: представителя административных истцов Синкина Ю.З. и Тазиевой А.Н. - Липиной В.В., представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики - Тихомировой К.Ю., прокурора Борзенковой Т.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Синкина Ю. З. и Тазиевой А. Н. о признании недействующим нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации,
установил:
Синкин Ю. З. и Тазиева А. Н. (далее - административные истцы) обратились в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением с требованием о:
- признании недействующим с момента принятия постановления Правительства УР от 29.12.2015 N586 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год" (далее - Постановление N586) в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год;
- признании недействующим с момента принятия постановления Правительства УР от 26.12.2016 N546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" (далее - Постановление N546) в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год;
- признании недействующим с момента принятия постановления Правительства УР от 29.11.2017 N502 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее - Постановление N502) в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.
Требования мотивированы тем, что ИП Тазиева А.Н. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником объекта недвижимости: <данные изъяты>, назначение: <данные изъяты>, общая площадь <данные изъяты> кв.м., инв. N, кадастровый номер N, расположенного по адресу: <адрес>.
С ДД.ММ.ГГГГ собственником указанного объекта недвижимости является ИП Синкин Ю.З.
Правительством Удмуртской Республики Постановлением N586 утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, в котором в пункте N указан принадлежащий административному истцу объект.
Правительством Удмуртской Республики Постановлением N546 утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, в котором в пункте N указан принадлежащий административному истцу объект.
Правительством Удмуртской Республики Постановлением N502 утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, в котором в пункте N указан принадлежащий административному истцу объект.
Включение в данные перечни названного объекта административные истцы считают незаконным, так как это противоречит ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку не имеется доказательств, позволяющих отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.
Административные истцы полагают, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают их права, так как незаконно возлагают на них обязанность уплатить налог на имущество в большем размере.
Представитель административных истцов Липина В.В. в судебном заседании поддержала заявленные требования, ссылаясь на доводы, изложенные в административном иске.
Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Тихомирова К.Ю. в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала. Пояснила, что из анализа договоров аренды, заключенных административными истцами, следует, что площадь помещений в здании, используемых в целях размещения объектов офисного и торгового назначения, превышает 20% и составляет 22.9% от общей площади здания с кадастровым номером N. Следовательно, спорный объект недвижимости соответствовал критериям, установленным в ст.378.2 НК РФ и подлежал включению в перечни на 2016, 2017, 2018 годы
Прокурор Борзенкова Т.А. дала заключение об обоснованности требований.
Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.
В соответствии с ч.1 ст.208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Материалами дела подтверждается, что ИП Тазиева А.Н являлась, а ИП Синкин Ю.З. является собственником объекта недвижимости: <данные изъяты>, назначение: <данные изъяты>, общая площадь <данные изъяты> кв.м., инв. N, кадастровый номер N, расположенного по адресу: <адрес>.
Согласно п."и" ч.1 ст.72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 ст.76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 п.2 ст.26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Исходя из положений ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно п.1 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в декабре 2018 года) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется п.7 ст.378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.
Статьёй 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003г. N55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в п.1 ч.1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике органом, уполномоченным определять перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.
Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики").
Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, издав Постановление N586.
В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, включен в данный перечень, что нашло отражение в пункте N.
Названное Постановление N586 опубликовано в соответствии со ст.13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики" на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 29.12.2015. Кроме того данное Постановление N586 зарегистрировано в Управлении Минюста России по УР 15.01.2016 NRU18000201501243.
Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, издав Постановление N546.
В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, включен в данный перечень, что нашло отражение в пункте N.
Названное Постановление N546 опубликовано в соответствии со ст.13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики" на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 28.12.2016.
Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, издав Постановление N502.
В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, включен в данный перечень, что нашло отражение в пункте N.
Названное Постановление N502 опубликовано в соответствии со ст.13 Закона УР "О Правительстве Удмуртской Республики" на официальный сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 30.11.2017.
В соответствии с п.9 ст.378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В силу п.2 ст.4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" до установления федеральным органом исполнительной власти порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установление вида фактического использования перечисленных объектов осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.
Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N270.
Согласно п.3 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N270, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.
Из положений п.22 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 N270, следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.
Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок принятия их соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.
В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст.378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с кадастровыми паспортами и (или) документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.
Из представленного в материалы дела технического паспорта не следует, что в спорном объекте недвижимости не менее 20 процентов помещений от его общей площади используется под размещение офисов.
В данном случае позицию Правительства Удмуртской Республики о том, что в указанный объем надлежит включать помещения кабинетов и иных помещений следует признать ошибочной, основанной на не правильном понимании соответствующих норм права.
Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что до включения объекта недвижимости, принадлежащего административным истцам, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016, 2017, и 2018 годы фактическое использование не проверялось, а проверено только в 2019 году.
Судом установлено, что Правительством УР в ходе подготовки проектов Постановлений N586, N546, и N502 не проведено обследование спорного объекта недвижимости.
Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно свидетельствовали о предназначении для размещения офисов и использовании для размещения офисов более 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики не располагало.
Суду доказательств, позволявших отнести спорный объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо его фактического использования в названных целях не представлено.
Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о недоказанности оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016, 2017 и 2018 годы, утвержденных Постановлениями N586, N546, и N502, объекта недвижимости с кадастровым номером N, поскольку указанный объект недвижимости не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными ст.378.2 НК РФ и ст.1.1 Закона УР "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".
В оспариваемой части нормативные правовые акты в силу положений ст.6 НК РФ являются не соответствующим НК РФ, а так же не соответствуют ст.1.1 Закона УР N55.
Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия Постановлений N586, N546, и N502 в оспариваемой части требованиям ст.378.2 НК РФ и ст.1.1 Закона УР N55, то это является основанием удовлетворения заявленных административными истцами требований.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административные истцы в зависимости от принятого решения не будут являться налогоплательщиками налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со ст.378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые в части акты подлежат признанию недействующими с момента принятия нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов.
С учетом положений ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса Административного Судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административное исковое заявление Синкина Ю. З. и Тазиевой А. Н. удовлетворить.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 29.12.2015 N586 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год" в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, с момента принятия.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 26.12.2016 N546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, с момента принятия.
Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 29.12.2017 N502 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" в части пункта N Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, с момента принятия.
Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции г.Нижний Новгород в течение месяца со дня его составления в окончательной форме через Верховный Суд Удмуртской Республики.
Мотивированное решение составлено 6 ноября 2019 года.
Председательствующий А.И. Буров
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
