Решение Пензенского областного суда от 27 января 2020 года №3а-291/2019, 3а-33/2020

ПЕНЗЕНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 27 января 2020 года Дело N 3а-33/2020
Пензенский областной суд в составе
судьи Мартыновой Е.А.,
при секретаре Кострикиной А.А.,
с участием прокурора Ивлиевой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Шишенковой Натальи Евгеньевны о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом департамента государственного имущества Пензенской области от 28 ноября 2016 г. N 432-пр,
установил:
28 ноября 2016 г. департамент государственного имущества Пензенской области издал приказ N 432-пр "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень) на 2017 год.
В пункт 150 названного Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: Пензенская область, Земетчинский район, р. п. Земетчино, ул. Ленина, д. 158.
Объект недвижимого имущества с кадастровым номером N принадлежал на праве собственности Шишенковой Н.Е. в период с 30 августа 2016 г. по 5 февраля 2018 г.
Индивидуальный предприниматель Шишенкова Н.Е., ссылаясь на нарушение своих прав и законных интересов в связи с возложением обязанности уплачивать налог на имущество за 2017 год в большем размере, обратилась в Пензенский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного ранее пункта приказа департамента государственного имущества Пензенской области от 28 ноября 2016 г. N 432-пр с 1 января 2017 г. (с момента вступления его в силу), указав в его обоснование на то, что принадлежавшее ей здание не обладало предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объекта, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости, поскольку земельный участок, где располагается спорный объект недвижимости имеет вид разрешенного использования под общественную застройку, что не позволяет размещать на нем офисные здания, объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Кроме того, по мнению административного истца, оспариваемый нормативные акт не был опубликован.
В судебное заседание административный истец индивидуальный предприниматель Шишенкова Н.Е., будучи надлежащим образом извещенной, не явилась, доверив представление своих интересов Шишенкову А.В. (доверенность от 24 сентября 2014 г.), который заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить в полном объеме, дополнительно указав на то, что оспариваемый нормативный акт не был доведен до всеобщего сведения в печатном средстве массовой информации, в связи с чем его нельзя признать опубликованным.
Представитель административного ответчика департамента государственного имущества Пензенской области Савельева Е.В. (доверенность от 18 февраля 2019 г.) против удовлетворения административного иска возражала, ссылаясь на то, что оспариваемый приказ от 28 ноября 2016 г N 432-пр принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия, опубликования и введения в действие и закону не противоречит.
Изучив материалы административного дела, выслушав доводы представителя административного истца Шишенкова А.В., представителя департамента государственного имущества Пензенской области, заключение прокурора Ивлиевой Е.В., полагавшей в удовлетворении заявленных требований отказать, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.
Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Из пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.
Решением комитета местного самоуправления рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области от 26 ноября 2004 г. N 4-7/5 "Об установлении налога на имущество физических лиц" на территории рабочего поселка Земетчино Земетчинского района Пензенской области установлен налог на имущество физических лиц и его ставка в размере 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в зависимости от их кадастровой стоимости (л.д.162).
В соответствии с подпунктами 1, 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Уполномоченным органом исполнительной власти Пензенской области, в полномочия которого входит определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещение указанного перечня на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", определение вида фактического использования названных зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком установления вида их фактического использования, предусмотренным действующим законодательством в соответствии с Положением о департаменте государственного имущества Пензенской области, утвержденным постановлением правительства Пензенской области от 26 января 2012 г. N 35-пП (далее - Положение), является департамент государственного имущества Пензенской области (далее - департамент) (л.д. 164-180).
28 ноября 2016 г. приказом департамента государственного имущества Пензенской области N 432-пр определен на 2017 год Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пензенской области, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Принадлежавшее Шишенковой Н.Е. на праве собственности здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: Пензенская область, Зметчинский район, р.п. Земетчино, ул.Ленина, 158, включено в названный Перечень (пункт 150) (л.д.118).
Данный приказ подписан начальником департамента Кудиновым А.М., 30 ноября 2016 г. размещен на официальном сайте административного ответчика http://mingosim.pnzreg.ru, вступил в силу с 1 января 2017 г. (л.д.115-141).
В приказ департамента от 28 ноября 2016 г. N 432-пр неоднократно вносились изменения, которые не затрагивали оспариваемую часть.
На момент рассмотрения спора оспариваемый административным истцом региональный нормативный правовой акт действует в редакции приказа департамента от 23 декабря 2019 г. N 766-пр.
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят департаментом государственного имущества Пензенской области в установленной форме (пункт 1.4 Положения о Департаменте), подписан Кудиновым А.М., который на момент его принятия в соответствии с распоряжением губернатора Пензенской области от 31 декабря 2015 г. N 314-р/к являлся начальником департамента (4.5 раздела 4 Положения).
Текст оспариваемого нормативного правового акта в соответствии с пунктами 2, 4 Порядка опубликования и вступления в силу актов Правительства Пензенской области и актов исполнительных органов государственной власти Пензенской области, утвержденного постановлением правительства Пензенской области от 15 декабря 2004 г. N 1013-пП, опубликован на официальном сайте департамента государственного имущества Пензенской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (л.д.140, 181-183). Ссылка представителя административного истца на необходимость опубликования оспариваемого акта в печатном средстве массовой информации не основана на законодательстве, действовавшем на момент его принятия.
Согласно пункту 2 Порядка опубликования и вступления в силу актов Правительства Пензенской области и актов исполнительных органов государственной власти Пензенской области, утвержденного постановлением правительства Пензенской области от 15 декабря 2004 г. N 1013-пП (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного акта) официальным опубликованием акта исполнительного органа государственной власти Пензенской области считается первая публикация его полного текста не только в печатных средствах массовой информации, но и на официальных сайтах исполнительных органов государственной власти Пензенской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции департаментом государственного имущества Пензенской области, подписан уполномоченным должностным лицом, с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в силу.
При проверке доводов административного истца о несоответствии оспариваемого положения приказа департамента государственного имущества Пензенской области от 28 ноября 2016 г. N 432-пр (с последующими изменениями) нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, установлено следующее.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1, пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемого правового предписания) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Как установлено судом, основанием для включения принадлежавшего Шишенковой Н.Е. на праве собственности объекта недвижимости в Перечень на 2017 год явились данные о назначении его помещений в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимого имущества. Обследование объекта недвижимости административного истца в целом с целью установления вида фактического использования не проводилось.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 14 ноября 2006 г. (более поздняя техническая инвентаризация не производилась), в нежилом двухэтажном здании с наименованием "универмаг", расположенном по адресу: Пензенская область, Земетчинский район, р.п.Земетчино, ул.Ленина, 158, имеются помещения с назначением "торговый зал" площадью 260,5 кв.м и "пивной бар" площадью 29,2 кв.м, что составляет 20,9% от его общей площади (1386 кв.м). (л.д.51, 155).
Торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" относит магазин к стационарным торговым объектам, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.
Таким образом, содержащиеся в техническом паспорте сведения позволяют с достоверностью прийти к выводу о том, что более 20 процентов общей площади помещений, расположенных в здании, предназначены для использования в целях размещения торговых объектов и объектов общественного питания. Следовательно, оно правомерно включено административным ответчиком в оспариваемый Перечень как соответствующее критериям, установленным абзацем 1 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы представителя административного истца о том, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором располагается спорное здание, не позволяет его отнести к объектам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является ошибочным.
Для включения объекта недвижимости в Перечень достаточно выполнения одного из условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Спорное здание было включено в оспариваемый Перечень, исходя из назначения расположенных в нем помещений в соответствии с документами технического учета (инвентаризации), что согласуется с приведенными положениями налогового законодательства.
Не имеет юридического значения также довод представителя административного истца о том, что акт обследования спорного здания от 2 ноября 2015 г. составлен с нарушением действующего законодательства, поскольку этот документ не являлся основанием для включения принадлежавшего Шишенковой Н.Е. здания в оспариваемый Перечень.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое административным истцом положение приказа департамента государственного имущества Пензенской области от 28 ноября 2016 г. N 432-пр (с последующими изменениями) соответствуют требованиям действующего законодательства.
В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Поскольку судом установлено, что оспариваемый административным истцом нормативный правовой акт принят департаментом государственного имущества Пензенской области в пределах своих полномочий, не противоречат нормативным правовым актам, регулирующим данные отношения и имеющим большую юридическую силу, оснований для удовлетворения административного иска Шишенковой Н.Е. не имеется.
Судебные расходы, понесенные административным истцом в связи с рассмотрением настоящего дела, в силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не возмещаются.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя Шишенковой Натальи Евгеньевны о признании недействующим пункта 150 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом департамента государственного имущества Пензенской области от 28 ноября 2016 г. N 432-пр, отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пензенский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 5 февраля 2020 г.
Судья Е.А.Мартынова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка