Решение Верховного Суда Чувашской Республики от 25 декабря 2020 года №3а-277/2020

ВЕРХОВНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 25 декабря 2020 года Дело N 3а-277/2020
Верховный Суд Чувашской Республики в составе:
председательствующего судьи Орловой И.Н.,
при секретаре судебного заседания Семенове Д.А.,
с участием прокурора Власовой Ю.М.,
представителя административного истца Степановой Л.Ю. Абрамова Д.С.,
представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики Васильева С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному иску Степановой Людмилы Юрьевны о признании не действующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года N 177-о,
установил:
Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года N 177-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень), который опубликован на официальном сайте Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (http://www.minust.cap.ru).
Пунктом 293 Перечня включено помещение с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ....
На основании Указа Временно исполняющего обязанности Главы Чувашской Республики Николаева О. от 06 февраля 2020 года N 20 "О структуре органов исполнительной власти Чувашской Республики" Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики преобразовано в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции; функции в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.
Степанова Л.Ю. обратилась в суд с административным иском к Государственной службе Чувашской Республики, Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании не действующим с момента принятия пункта 293 раздела "город Чебоксары" Перечня, ссылаясь на то, что ей принадлежит на праве собственности указанный объект недвижимости, не обладающий согласно данных технической инвентаризации и сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, признаками, предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель административного истца Степановой Л.Ю. Абрамов Д.С. поддержал заявленное требование по основаниям, изложенным в иске, и вновь привел их суду.
Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики Васильев С.В. в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленного требования, по доводам, изложенным в письменном отзыве (л.д. 98-99), указывая на то, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным на то органом в пределах предоставленных ему полномочий и в установленном порядке, федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, не противоречит. На момент принятия оспариваемого Перечня согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости нежилое помещение N ... общей площадью 753,3 кв.м. с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ..., являлось объектом выделенным из здания с наименованием магазин площадью 1061,5 кв.м. с кадастровым номером ..., которое соответствует требованиям, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Административный ответчик Государственная служба Чувашской Республики в судебное заседание не направило своего представителя, представив письменный отзыв в котором со ссылкой п.1.1 Положения о Министерстве экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики указано на то, что правопреемником обязательств Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в сфере имущественных и земельных отношений является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.
Представитель заинтересованного лица администрация города Чебоксары Михайлова А.А. в судебном заседании удовлетворение заявленного требования оставила на усмотрение суда.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Власовой Ю.М., полагавшей обоснованным заявленное требование административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с пунктом "и" части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).
В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.
Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года N 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).
Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года N 422 (действовавшего на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343, являлось Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.
В связи с изданием Указа Временно исполняющего обязанности Главы Чувашской Республики Николаева О. от 06 февраля 2020 года N 20 согласно Положения о Министерстве экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 26 февраля 2020 года N 74, Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики исполняет функции уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1.1).
Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый в части административным истцом нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1), нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
В редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" нежилые помещения признаются объектами налогообложения, налоговая база которых определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, если их назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо они фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) определено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Как видно из материалов дела, Степанова Л.Ю. является собственником помещения N ... площадью 753,3 кв.м. с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: ..., на основании договора купли-продажи нежилого помещения с использованием кредитных средств от 12.11.2012, заключенного между Степановой Л.Ю.(покупатель) и ... (продавец).
Указанный объект недвижимости согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет наименование - помещение N ..., расположенное в цокольном этаже (лит.А1) и на первом этаже жилого шестиэтажного кирпичного дома (лит.А).
Из представленного в материалы дела технического плана на указанное помещение, изготовленного МУП "Бюро ..." по состоянию на 23 ноября 2004 года видно, что литера А1 (цоколь) площадью 428,80 кв.м. в составе имеет: мастерскую (187,30), теплоузел (33.20), коридор (22,80), электрощитовая (4,10), склад (43,10), раздевалка ((17,10), коридор (11,20), коридор (1,20), туалет (2,30), душевая (1,70), умывальная (5,00), склад (62,40), склад (37,40); литера А площадью 288,10 кв.м. в составе имеет: тамбур (8,40), торговый зал (232,30), лестничная клетка (12,20), кабинет (15), санузел (2,50), кабинет (7,70), кабинет (10,0); литера а3 включает склад площадью 36,40 кв.м.
Указанное помещение расположено в здании с кадастровым номером ..., которое расположено на земельном участке площадью 2613 кв.м. с кадастровым номером ..., относящемся к землям населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования "для обслуживания многоэтажного жилого дома".
Таким образом, имеющиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения о виде разрешенного использования земельного участка на котором расположено здание, в состав которого включено спорное помещение, не предусматривает размещение торговых объектов.
Из объяснений представителя административного ответчика судом установлено, что спорное помещение включено в Перечень на основании сведений, представленных ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра картографии по Чувашской Республике" от 28.12.2016 N 5195 (л.д.100) в связи с расположением помещения в здании общей площадью 1061,5 кв.м., имеющем наименование "магазин".
Суд не может согласиться с тем, что исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документов технического учета, имелся необходимый критерий - предназначение для использования в целях размещения торговых объектов, позволявший административному ответчику включение спорного помещения в Перечень, поскольку по правилам ч.2 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик таких доказательств суду не представил, а назначение или наименование, расположенных в нем помещений, не предусматривают размещение исключительно торговых объектов.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
На территории Чувашской Республики в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации разработан Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, определяющий порядок осуществления мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (пункт 1.1), в котором, в пункте 1.4 содержатся нормы, идентичные пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Под фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 1.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения).
В силу пункта 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, Минюст Чувашии ежегодно на основании представляемых по запросу филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Чувашской Республике - Чувашии сведений об объектах недвижимого имущества из федеральной государственной информационной системы ведения Единого государственного реестра недвижимости в соответствии с составом сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенным приказом Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2014 г. N ММВ-7-11/604@ "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 декабря 2014 г., регистрационный N 35170), в том числе с учетом предложений органов местного самоуправления:
а) проводит обработку сведений о недвижимом имуществе в разрезе видов объектов нежилого фонда;
б) в срок не позднее первых 10 рабочих дней текущего финансового года формирует предварительный перечень объектов нежилого фонда (далее - предварительный перечень) на соответствующий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минюста Чувашии на Портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - официальный сайт Минюста Чувашии);
в) в целях уточнения предварительного перечня в течение года, предшествующего очередному налоговому периоду, на основании обращений собственников объектов нежилого фонда или их уполномоченных представителей (далее - заявитель) о внесении изменений в предварительный перечень (далее - обращение) проводит мероприятия в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка.
Доказательств, подтверждающих проведение мероприятий по определению вида фактического использования спорного помещения суду также не представлено, из объяснений сторон установлено, что они не проводились.
24 октября 2019 года комиссией, образованной распоряжением Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 25.03.2019 N 340-р, 08.05.2019 N 493-р, 22.08.209 N 844-р, 09.10.2019 N 1052-р, проведено обследование спорного объекта недвижимости и выдано заключение, что названное помещение не соответствует требованиям пунктов 1.4,1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения и не подлежит включению в Перечень, о чем составлен акт обследования (л.д.35-37).
Учитывая изложенное, включением помещения N ... площадью 753,3 кв.м. с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: ..., в Перечень нарушены требования федерального и регионального законодательства, поскольку отнести названное помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни техническая документация, ни сведения Единого государственного реестра, а фактическое использование здания не проверялось, в связи с чем, заявленное требование подлежит удовлетворению.
На основании статьи 4 и 7 Закона ЧР от 30.06.2014 N 40 "О порядке опубликования и вступления в силу Конституции Чувашской Республики, законов Чувашской Республики и иных правовых актов Чувашской Республики", части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом решении подлежит размещению в республиканской газете "Вести Чувашии" или на официальном интернет-портале правовой информации" (http://www.pravo.gov.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Удовлетворить административное исковое заявление Степановой Людмилы Юрьевны.
Признать не действующим со дня принятия пункт 293 раздела "город Чебоксары" Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года N 177-о.
Сообщение о принятом решении подлежит размещению в республиканской газете "Вести Чувашии" или на официальном интернет-портале правовой информации" (http://www.pravo.gov.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 "А", пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.
Судья Верховного Суда
Чувашской Республики И.Н.Орлова
Мотивированное решение изготовлено 29 декабря 2020 года


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка