Дата принятия: 20 апреля 2021г.
Номер документа: 3а-234/2020, 3а-2/2021
КЕМЕРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 20 апреля 2021 года Дело N 3а-2/2021
Дело N 3а-2/2021 (N 3а-234/2020)
42OS0000-01-2020-000175-68
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Кемеровский областной суд
в составе председательствующего Копыловой Е.В.,
при секретаре Сафоновой А.П.,
с участием прокурора Медведевой М.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово
20 апреля 2021 года
административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Касаджика Николая Степановича о признании не действующими постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2017 года N 651 "Об определении на 2018 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость", распоряжения Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 года N 3-р "Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость", распоряжения Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" в части включения в Приложения к указанным актам здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185,
УСТАНОВИЛ:
21 декабря 2017 года Коллегией Администрации Кемеровской области принято постановление N 651, пунктом 1 которого определен на 2018 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к постановлению (далее - Перечень на 2018 год).
В Перечень на 2018 год включено здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185, расположенное по адресу: г. Киселевск, ул. Привольная, д. 5а (пункт 262).
21 декабря 2018 года Администрацией Кемеровской области издано распоряжение N 3-р, пунктом 1 которого определен на 2019 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к постановлению (далее - Перечень на 2019 год).
В Перечень на 2019 год также включено указанное здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185 (пункт 302).
03 декабря 2019 года Администрацией Кемеровской области издано распоряжение N 6-ра, пунктом 1 которого определен на 2020 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к постановлению (далее - Перечень на 2020 год).
В Перечень на 2020 год также включено указанное здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185 (пункт 325).
Данные постановления опубликованы на сайте "Электронный бюллетень Коллегии Администрации Кемеровской области" http://www.zakon.kemobl.ru, 21 декабря 2017 года, 21 декабря 2018 года и 03 декабря 2019 года соответственно.
Индивидуальный предприниматель Касаджик Н.С. обратился в суд с административным иском о признании не действующими со дня принятия постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2017 года N 651 "Об определении на 2018 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость", распоряжения Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 года N 3-р "Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость", распоряжения Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" в части включения здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185 в пункт 262 Перечня на 2018 год, пункт 302 Перечня на 2019 год и пункт 325 Перечня на 2020 год.
Заявленные требования мотивированы тем, что истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 42:25:0106003:230, 42:25:0106003:231, 42:25:0106003:232, 42:25:0106003:233, входящих в состав здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185 по адресу: г. Киселевск, ул. Привольная, д. 5а, которое не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.
Административный истец ИП Касаджик Н.С. и его представитель Соловьёвский Е.С., действующий на основании доверенности, в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом.
Представитель Правительства Кемеровской области - Кузбасса (ранее Коллегия Администрации Кемеровской области), Администрации Правительства Кузбасса (ранее - Администрация Кемеровской области) Долгушина О.В., действующая на основании доверенностей, возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных отзывах, приобщенных к материалам дела. Отмечает, что включение здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185 в Перечни послужило его фактическое использование как объекта торговли. Оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченными органами в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, в пределах компетенции.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.
Выслушав представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора Медведевой М.П., полагавшей требования административного истца не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно Закону Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области" (в редакции Закона Кемеровской области от 11.02.2015 N 3-ОЗ) на территории Кемеровской области таким органом до 01 января 2018 года являлась Коллегия Администрации Кемеровской области.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Кемеровской области от 24.11.2017 N 99-ОЗ, действовавшей до 01 января 2020 года) органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, к которым применяется налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, являлась Администрация Кемеровской области.
Таким образом, постановление Коллегии Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2017 г. N 651, распоряжения Администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 года N 3-р и от 03 декабря 2019 года N 6-ра приняты уполномоченными органами в пределах компетенции, в установленной форме и опубликованы в соответствии с требованиями закона.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), если оно соответствует одному из условий:
- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);
- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2);
- фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, которым признается использование не менее 20 процентов общей площади здания для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац третий подпункта 2).
Анализ приведенных выше правовых норм свидетельствует о том, что для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законом Кемеровской области "О налоге на имущество организаций" на основании главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Кемеровской области установлен и введен в действие налог на имущество организаций, определены ставка налога, порядок и сроки его уплаты.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 4 указанного Закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений).
Из материалов дела следует, что ИП Касаджик Н.С. является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 42:25:0106003:230 (площадью 199,2 кв.м), 42:25:0106003:231 (площадью 1 290,7 кв.м), 42:25:0106003:232 (площадью 204,3 кв.м), 42:25:0106003:233 (площадью 1 274,8 кв.м), что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (т.1, л.д. 8-15, 104-115).
Принадлежащие административному истцу помещения входят в состав нежилого здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185, наименование - здание производственной базы, площадью 2 969 кв.м, расположенного по адресу: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Привольная, д. 5а, литер Ж-Ж3, что следует из кадастрового дела объекта недвижимости (т.1, л.д. 77-89).
Указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 42:25:0106003:207, площадью 20 020 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - под производственную базу (т.1, л.д. 16-17).
Учитывая, что нежилое здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185 имеет наименование - здание производственной базы, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования - под производственную базу, который не предусматривает размещение торговых объектов, возможность отнесения здания к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит установлению с учетом фактического использования объекта недвижимого имущества.
В соответствии с ч. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 N 226 утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций", которое определяет порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня (п. 1 Положения).
В соответствии с пунктами 2.2 - 2.5, 2.8 Положения 12 мая 2017 года, 14 мая 2018 года, 11 ноября 2019 года председателем Комитета по легализации объектов налогообложения рабочей группе в составе руководителя рабочей группы главного консультанта комитета Цыркуна О.В., членов рабочей группы главного консультанта Сухановой Е.Е. и методиста комитета Евменовой Т.Е., поручено проведение мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185 (т.1, л.д. 202-204, 207-209, 212-214).
По результатам проведенных 17 мая 2017 года, 18 мая 2018 года, 12 ноября 2019 года обследований членами рабочей группы составлены протоколы, согласно которым из общей площади нежилого здания 2 969 кв.м под торговый объект используется помещение площадью 1 290,7 кв.м (т.1, л.д. 205-206, 210-211, 215-216).
Установленные комиссией факты использования более 20% общей площади здания под объекты торговли послужили основанием для включения его в соответствии с абз.3 пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018, 2019, 2020 г.г.
Таким образом, утверждение административного истца о непроведении мероприятий по определению вида фактического использования здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185 является необоснованным.
Доводы административного искового заявления о том, что спорное здание является зданием производственной базы и расположение в нем торговых объектов невозможно, подлежат отклонению, так как опровергаются представленными в материалы дела доказательствами, в том числе договором аренды N 61 от 01 декабря 2017 года, заключенному ИП Касаджиком Н.С. (арендодатель) с ООО "Торгсервис 342" (арендатор), в соответствии с которым нежилое помещение с кадастровым номером 42:25:0106003:231, площадью 1 290,7 кв.м, входящее в состав нежилого отдельно стоящего здания общей площадью 2 969 кв.м, расположенное по адресу: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Привольная, д. 5а, будет использоваться арендатором для организации торговли продовольственными и (или) промышленными товарами, в том числе алкогольной продукцией (п. 1.1, 1.3 договора). Срок договора аренды - 15 лет с момента государственной регистрации (договор зарегистрирован 13.04.2018 года) (т.1, л.д. 217-221).
Кроме того, согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 16 октября 2020 года по делу N А27-13731/2020 по заявлению индивидуального предпринимателя Касаджика Николая Степановича к Администрации Правительства Кузбасса в лице Комитета по развитию региональных систем, Правительству Кемеровской области - Кузбасса о признании незаконным отказа N 926-24-03 от 24 марта 2020 года в исключении объекта недвижимости из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, об обязании совершить действия, вступившим в законную силу 11 марта 2021 года, установлено, что площадь помещения с кадастровым номером 42:25:0106003:231, используемая ООО "Торгсервис 342" под торговый объект, составляет 1 148 кв.м (площадь торгового зала магазина 1 050 кв.м (30 кв.м х 35 кв.м) + площадь помещения с холодильной камерой 98 кв.м (4,90 кв.м х 20 кв.м)), что составляет 38,66% от общей площади здания с кадастровым номером 42:25:0106003:185.
Обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ). Представленные административным ответчиком доказательства со всей очевидностью позволяют сделать вывод, что нежилое здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185 относится к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость.
Как на день принятия оспариваемых нормативных правовых актов, так и в настоящее время спорный объект недвижимости, включенный в Перечень, стоит на кадастровом учете как единое здание, состоящее из нежилых помещений, принадлежащих административному истцу, размещен на едином земельном участке и обладает признаками торгового центра, применительно к правоотношениям в области налогообложения.
Доводы иска относительного того, что спорное здание производственной базы с кадастровым номером 42:25:0106003:185 не имеет правообладателя, в связи с чем, не может являться объектом налогообложения, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании налогового законодательства.
Утверждение административного истца о том, что нежилые помещения общей площадью свыше 250 кв.м являются самостоятельными видом недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяет как их кадастровая стоимость, в рассматриваемом споре правового значения не имеет.
Из взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, либо торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Таким образом, включение в Перечень нежилого помещения, являющегося самостоятельным видом недвижимого имущества, возможно только в том случае, если это помещение находится в здании, не имеющем торговое предназначение. В случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне.
Оценивая установленные по делу обстоятельства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что здание с кадастровым номером 42:25:0106003:185, расположенное по адресу: Кемеровская область, г. Киселевск, ул. Привольная, д. 5а, неотъемлемыми частями которого являются принадлежащие административному истцу нежилые помещения с кадастровыми номерами 42:25:0106003:230, 42:25:0106003:231, 42:25:0106003:232, 42:25:0106003:233, правомерно включено в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения административных исковых требований о признании оспариваемых норм недействующими.
Руководствуясь ст.ст. 175-179 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных ИП Касаджиком Николаем Степановичем требований о признании частично не действующими нормативных правовых актов отказать.
Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционных жалобы, представления через Кемеровский областной суд.
Председательствующий Копылова Е.В.
Мотивированное решение составлено 22 апреля 2021 года.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
