Дата принятия: 02 августа 2019г.
Номер документа: 3а-233/2019
ЯРОСЛАВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 2 августа 2019 года Дело N 3а-233/2019
Ярославский областной суд в составе:
председательствующего судьи Преснова В.С.,
при секретаре Колюховой М.А.,
с участием прокурора Лебедева А.Н., представителей административного истца Закрытого акционерного общества "Стройматериалы" на основании доверенности Лисиной М.А. и Ястребовой М.А., представителя административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области по доверенности Николаевой Т.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Закрытого акционерного общества "Стройматериалы" к департаменту имущественных и земельных отношений Ярославской области о признании недействующим в части приказа,
Установил:
Приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год.
В пункт 100 утвержденного перечня включено нежилое здание "Универсальный комплекс "Стройматериалы", с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности ЗАО "Стройматериалы".
Приказ с утвержденным перечнем прошел государственную регистрацию в установленном порядке и опубликован в средстве массовой информации "Документ-регион" от 28 декабря 2018г. N 113-а
В административном исковом заявлении ЗАО "Стройматериалы" просит признать недействующим со дня принятия пункт 100 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год" в части включения в него объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
В обоснование заявленных требований указано, что оснований для включения указанного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год не имелось, так как фактически объект представляет собой комплекс отдельно стоящих капитальных зданий с суммарной площадью <данные изъяты> кв.м. В составе зданий имеются склады, цеха, гаражи, производственные помещения. Также имеется здание Лит. <данные изъяты> "Склад, магазин" площадью <данные изъяты> кв. м. Тем самым, основания, предусмотренные налоговым законодательством, для исчисления налога на имущество организации из кадастровой стоимости объекта недвижимости отсутствуют.
В судебном заседании представителя административного истца на основании доверенности Лисина М.А. и Ястребова М.А. административные исковые требования поддержали.
Представитель административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области по доверенности Николаева Т.Б. административные исковые требования не признала.
Прокурором Лебедевым А.Н. дано заключение об обоснованности административных исковых требований.
Выслушав указанных лиц, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Согласно статье 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1, пунктом 2, подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Постановлением Правительства Ярославской области от 11.12.2012 N 1404-п, вступившим в действие с 29 декабря 2012 года, утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Ярославской области.
Согласно статье 2.1 Закона Ярославской области "О налоге на имущество организаций в Ярославской области" (в редакции Закона Ярославской области от 07.11.2018 N 54-з) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) торговые центры (комплексы) общей площадью от 1000 до 25000 квадратных метров включительно и помещения в них;
2) нежилые помещения площадью от 1000 до 25000 квадратных метров включительно, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов;
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с подпунктом 3.2.15 пункта 3.2 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области, утвержденного постановлением Администрации Ярославской области от 02.04.2007 N 116, для обеспечения реализации основных направлений деятельности и установленных полномочий департамент определяет на очередной налоговый период перечень отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе проводит мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в соответствии с порядком, установленным Правительством области.
В соответствии с пунктами 4.1 и подпунктом 5.3.7 пункта 5.3 указанного Положения Департамент в пределах своих полномочий издает приказы, носящие нормативный характер.
Таким образом, определение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, относится к полномочиям органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. На территории Ярославской области таким органом является Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области.
Тем самым, оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области, с соблюдением порядка и формы его принятия, а также требований к публикации нормативного правового акта в средстве массовой информации и введению его в действие.
Вместе с тем имеются основания для признания нормативного правового акта в оспариваемой части недействующим.
В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, отнесение здания к торговому центру (комплексу) возможно при размещении его на земельном участке с видом разрешенного использования под торговые объекты, при наличии в Едином государственном реестре недвижимости, или данных технического учета сведений о назначении данного здания как торгового объекта, либо путем установления его фактического использования в данных целях.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером N, на котором расположено нежилое здание административного истца с кадастровым номером N, имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации производственной базы (л.д. 68-71).
В связи с этим оснований для отнесения здания административного истца к торговому объекту на основании сведений о виде разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, у департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области не имелось.
По сведениям Единого государственного реестра здание имеет наименование "Универсальный комплекс "Стройматериалы" (л.д. 62-63).
Такое наименование здания не указывает на его использование в полном объеме в целях размещения торговых площадей. Исходя из наименования здания следует, что его возможно использовать как в целях размещения торговых объектов, так и в производственных целях. При этом процент такого использования, исходя из наименования здания, определить нельзя.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что включение Департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области здания административного истца в оспариваемый Перечень только на основании его наименования было необоснованным и не соответствует требованиям части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При обнаружении приведенного наименования здания административному ответчику следовало установить процент торговых площадей в данном здании на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, данных технического учета, либо фактическое его использование. Тем более, что согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц ЗАО "Стройматериалы" имеет дополнительные виды деятельности, не связанные с торговлей (работы столярные и плотничные, строительство, аренды собственного имущества).
Данных действий административным ответчиком не совершено.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Ярославской области от 27.08.2015 N 948-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Данным Порядком, в частности, установлено, что в целях проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий в департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области издается приказ, собственнику объекта недвижимости направляется уведомление о проведении мероприятий, в ходе мероприятий проводятся обмеры объекта и иные действия, направленные на закрепление установленных фактов, составляется акт обследования по установленной Порядком форме, данный акт утверждается уполномоченным должностным лицом Департамента, акт направляется собственнику здания, который вправе приносить на него возражения, информация о результатах проведения мероприятий размещается в сети Интернет на соответствующем сайте органов государственной власти Ярославской области (пункты 2,3,6,11,12,13,15 Порядка).
Этим Порядком также предусмотрено право департамента запрашивать в уполномоченных органах государственной власти и организациях документы, в том числе, копию технического плана (паспорта) объекта недвижимого имущества, кадастровый паспорт земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, и другие поименованные документы (пункт 1 Порядка).
Судом установлено, что предусмотренные Порядком действия по установлению вида фактического использования объекта недвижимости по адресу: гор. Ярославль, ул. Леванеского, 71, департаментом имущественных и земельных отношений Ярославской области не проводились, выводы о наличии оснований для включения объекта в перечень сделаны основываясь только на выписке из Единого государственного реестра недвижимого имущества - нежилого здания, что свидетельствует об отсутствии у административного ответчика оснований для включения данного объекта в перечень, исходя из его фактического использования как торгового объекта. Фактическое использование здания в установленном постановлением Правительства Ярославской области от 27.08.2015 N 948-п порядке департаментом не устанавливалось.
Между тем из представленных доказательств следует, что оснований для отнесения здания, принадлежащего административному истцу, к торговым центрам (комплексам) либо к иным торговым объектам на основании абзацев второго и третьего подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.
Административный истец утверждает о том, что только часть здания используется для размещения торговых площадей, совокупная площадь торговых площадей менее 20% от суммарной площади объекта недвижимого имущества.
Согласно данным технического паспорта Универсального комплекса "Стройматериалы", расположенного по адресу: <адрес>, объект представляет собой комплекс отдельно стоящих капитальных зданий Лит. <данные изъяты> суммарной площадью <данные изъяты> кв. м. Здания имеют различные назначения: Лит. <данные изъяты> - склады; Лит.<данные изъяты> - цех; Лит. <данные изъяты> - гаражи; Лит. <данные изъяты> - административное; Лит. <данные изъяты> - проходная; Лит. <данные изъяты> - производственное; Лит. <данные изъяты> - производственное, гараж; Лит. <данные изъяты> - склад, магазин.
В соответствии с экспликацией к поэтажному плану общая площадь строения Лит. <данные изъяты> "Склад, магазин" составляет <данные изъяты> кв.м. При этом в Лит.Е1 площадь, занятая торговыми залами и тамбуром, соединяющим торговые залы (помещения 1,2,3), составляет <данные изъяты> кв.м, площадь кабинета, примыкающего к торговым залам (помещение 4), составляет <данные изъяты> кв.м. В этой же части здания (Лит. Е1) расположены склады (помещения 5,6) общей площадью <данные изъяты> кв. м. Другая часть здания Лит. Е площадью <данные изъяты> кв.м изолирована от перечисленных помещений, не содержит помещений торгового назначения (котельная, раздевалка и др.).
Тем самым, торговое назначение имеют помещения общей площадью <данные изъяты> кв. м, что в процентом отношении к общей площади здания составляет 7,13%, то есть менее 20% общей площади объекта недвижимости, включенного в перечень.
Кроме того, с учетом площади помещений складов (помещения 5,6) площадь Лит.Е1, в котором расположены торговые площади, составляет <данные изъяты> кв.м, что также менее 20% от общей площади объекта недвижимости (11,2%).
Оснований для исчисления площади торгового объекта от площади здания Лит.<данные изъяты> не имеется, так как на кадастровом учете стоит объект недвижимости Универсальный комплекс "Стройматериалы" общей площадью <данные изъяты> кв.м. Входящие в комплекс здания самостоятельно не учтены как объекты кадастрового учета.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что включение объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, в перечень противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2.1 Закона Ярославской области "О налоге на имущество организаций" и постановлению Правительства Ярославской области от 27 августа 2015 года N 948-п.
По указанным основаниям суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска.
Определяя момент, с которого подлежит признанию недействующим нормативный правовой акт в вышеуказанной части, суд принимает во внимание, что применение оспариваемого Перечня носит срочный характер и подлежит применению для целей определения налоговой базы в течение одного календарного года как налогового периода. При таких обстоятельствах пункт 100 перечня подлежит признанию недействующим с момента его принятия.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Закрытого акционерного общества "Стройматериалы" удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 100 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 21 декабря 2018г. N 23-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год" в части включения в него объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Возложить на департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области обязанность опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании, в котором был опубликован оспоренный нормативный правовой акт.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Верховный Суд Российской Федерации через Ярославский областной суд.
Судья Ярославского областного суда: В.С. Преснов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
