Решение Кемеровского областного суда от 13 июля 2020 года №3а-201/2020

КЕМЕРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 13 июля 2020 года Дело N 3а-201/2020
Именем Российской Федерации
Кемеровский областной суд
в составе председательствующего судьи Киклевич С.В.,
при секретаре Злобиной П.С.,
с участием прокурора Гейэр Е.И.
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кемерово
"13" июля 2020 года
административное дело по административному иску Общества с ограниченной ответственностью "Мускат" о признании недействующим в части Распоряжения Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость",
УСТАНОВИЛ:
03 декабря 2019 года Администрацией Кемеровской области принято Распоряжение N 6-ра "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" (далее - Распоряжение).
Пунктом 1 указанного Распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее - Перечень), являющийся приложением к Распоряжению.
Распоряжение опубликовано на сайте "Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса" http://www.zakon.kemobl.ru, 03 декабря 2019 года.
Пунктом 614 Перечня в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером N
Общество с ограниченной ответственностью "Мускат" (далее - Общество, ООО "Мускат") обратилось в суд с административным иском о признании не действующим с даты вступления в силу Распоряжения Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" в части включения здания с кадастровым номером N в пункт 614 Перечня на 2020 год.
Требования мотивирует тем, что ООО "Мускат" является собственником помещения с кадастровым номером N в составе здания с кадастровым номером N. Указанное здание является двухэтажным, не используется в торговых, либо в общественно-бытовых целях, состоит из помещений, поставленных на кадастровый учет в качестве самостоятельных объектов прав, принадлежащих разным собственникам, однако не снято с кадастрового учета. Принадлежащее истцу помещение с кадастровым номером N не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Однако включение здания с кадастровым номером N в Перечень на 2020 год, влечет безусловное включение в Перечень и принадлежащего истцу помещения, что неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости помещения.
В судебном заседании представитель административного истца Майер И.С., действующая на основании доверенности, заявленные требования поддержала по тем основаниям и доводам, что изложены в административном иске. Пояснила, что действительно часть помещений в здании с кадастровым номером N используется под торговые объекты и формально это здание соответствует одному из критериев, содержащихся в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, однако такой подход к составлению перечня объектов недвижимости для целей налогообложения, безотносительно к фактическим обстоятельствам, в частности тому, что помещение административного истца как торговое не используется, полагает неправильным. Отметила, что оспариваемый нормативный правовой акт затрагивает права административного истца, поскольку влечет исчисление и уплату налога на имущество организаций, а именно, нежилое помещение, в большем размере. За первый квартал 2020 года налог оплачен.
Представитель Администрации Правительства Кузбасса (ранее Администрация Кемеровской области) Долгушина О.В., действующая на основании доверенности, возражала против заявленных требований. Суду пояснила, что спорное помещение входит в состав здания с кадастровым номером N. Площадь указанного нежилого здания превышает 1 000 кв.м., как того требуют положения Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций". Далее, для проверки его соответствия критериям, содержащимся в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, было проверено обследование с целью определения вида фактического использования. В ходе проверки было установлено использование более 20 % общей площади здания под торговые объекты, что является самостоятельным основанием для включения здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. Полагает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят Администрацией Кемеровской области в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, в пределах компетенции, порядок публикации соблюден.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, свидетеля, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессах Прокуратуры Кемеровской области Гейэр Е.И., полагавшей требования административного истца не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в редакции, действовавшей до 01 января 2020 года) органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, к которым применяется налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, являлась Администрация Кемеровской области.
Таким образом, Распоряжение Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" принято уполномоченным органом, в форме, предусмотренной статьей 9 Закона Кемеровской области от 09 марта 2005 г. N 43-ОЗ "О Коллегии Администрации Кемеровской области", и опубликовано в соответствии с требованиями указанного закона.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1);
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Законом Кемеровской области "О налоге на имущество организаций" на основании главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Кемеровской области установлен и введен в действие налог на имущество организаций, определены ставка налога, порядок и сроки его уплаты.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 4 указанного Закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 кв. м. и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений).
Из материалов дела следует, что ООО "Мускат" является собственником помещения с кадастровым номером N, площадью 507,6 кв.м., находящегося по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности (том 1 л.д. 57).
По данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение помещения - нежилое помещение, наименование - данные отсутствуют, номер, тип этажа, на котором расположено помещение - подвал (том 1 л.д. 64 - 67).
Согласно техническому паспорту помещения, составленному по состоянию на 14 мая 2012 года, оно состоит из следующих частей, помещений: подсобных, коридоров, тепловых узлов, электрощитовой (том 1 л.д. 74 - 83).
В свою очередь принадлежащее административному истцу помещение расположено в здании с кадастровым номером N, площадью 1131,7 кв.м., с назначением - нежилое здание (том 1 л.д. 59 - 63, 146 - 147 - выписки из Единого государственного реестра недвижимости). Данные о наименовании объекта недвижимости отсутствуют, в графе Выписки "особые отметки" значится - отдельно стоящее здание (магазин "Рыбачка").
Согласно данным кадастрового учета здание расположено на земельном участке с кадастровым номером N с видом разрешенного использования - под объекты культурно-бытового назначения (том 1 л.д. 144 - 145).
Поскольку площадь нежилого здания превышает 1 000 кв.м., при этом вид разрешенного использования земельного участка, на котором размещено упомянутое здание, однозначно не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, возможность отнесения спорного помещения к объектам налогообложения, перечисленным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит установлению с учетом фактического использования объекта недвижимого имущества.
Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 6 июня 2016 года N 226 утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций", которое определяет порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня (пункт1 этого Положения).
Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.
Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).
По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).
Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).
20 апреля 2018 года председателем Комитета по легализации объектов налогообложения администрации Кемеровской области дано поручение на проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно списка (приложение N 1), в числе которых здание, расположенное по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 167 - 173).
Протоколом обследования данного здания от 26 апреля 2018 года установлено, что фактически в здании, имеющем общую площадь 1131,7 кв.м., 508,5 кв.м. используются под торговые объекты (том 1 л.д. 174 - 175).
Результаты проведения мероприятий явились основанием для включения здания в Распоряжение администрации Кемеровской области от 21 декабря 2018 г. N 2-р "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений", как имеющего вид фактического использования - в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (том 1 л.д. 184 - 186).
Далее, 12 ноября 2019 года председателем Комитета по развитию региональных систем администрации Кемеровской области дано поручение на проведение мероприятий по определению вида фактического использования здания по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 176).
Протоколом обследования данного здания от 15 ноября 2019 года, составленным в соответствии с Порядком установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, содержащимся в Положении, утвержденном постановлением коллегии администрации Кемеровской области от 6 июня 2016 года N 226, установлено, что фактически в здании, имеющем общую площадь 1131,7 кв.м., под торговые объекты используются 508,5 кв.м. (том 1 л.д. 177 - 178).
Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля главный консультант комитета по развитию региональных систем администрации Кемеровской области ФИО6 подтвердил, что 15 ноября 2019 года проводилось обследование здания с кадастровым номером N в г. Новокузнецк. Первоначально были запрошены сведения из ЕГРП и ЕГРН, технические документы, после чего проводилось фактическое обследование здания. В ходе обследования было установлено, что на первом этаже здания под объекты торговли использовались помещения, площадь которых составляет более 20 % общей площади здания. В частности, на первом этаже здания располагались два небольших торговых объекта и магазин "Мария Ра". Значение площади, отраженное в протоколе, было установлено при сопоставлении используемых под торговые площади помещений здания с данными технического учета.
Показания свидетеля относительно площади обследуемых помещений не противоречат сведениям технического паспорта здания (приложение к техническому плану здания), из содержания которого следует, что помещения в здании, имеющие назначение "торговый зал", составляют 508,5 кв.м. (т. 1 л.д. 234 - 247).
То обстоятельство, что на первом этаже здания с кадастровым номером N располагаются торговые объекты, которые занимают не менее 20 процентов общей площади этого здания, не оспаривается и стороной административного истца.
Таким образом, оснований не доверять показаниям свидетеля у суда нет, они являются последовательными, подробными, подтверждаются и соотносятся с письменными доказательствами по делу и не противоречат пояснениям сторон, свидетель предупрежден об уголовной ответственности по ст. 307 и 308 Уголовного кодекса Российской Федерации, а потому суд признает данные показания относимым, допустимым и достоверным доказательством.
С учетом изложенного суд признает установленным факт использования более 20% помещений здания с кадастровым номером N в целях размещения торговых объектов.
На день принятия оспариваемого нормативного правового акта и в настоящее время спорный объект недвижимости, включенный в Перечень, находится на кадастровом учете как единое здание, состоящее из нежилых помещений, одно из которых принадлежит административному истцу, размещен на едином земельном участке и обладает признаками торгового центра, применительно к правоотношениям в области налогообложения.
При таких обстоятельствах здание с кадастровым номером N было правомерно включено в приложение к Распоряжению Администрации Кемеровской области N 6-Ра как здание вид фактического использования которого согласуется с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - торговые центры.
Доводы административного истца о том, что принадлежащее ему нежилое помещение в здании не обладает признаками объекта налогообложения, в том числе, согласно документам технического учета, не используется в торговых либо в общественно-бытовых целях, суд находит несостоятельными. Данные доводы могли иметь правовое значение только в том случае, если это помещение было включено в Перечень и находилось в здании, не имеющем торговое предназначение.
Из взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, либо торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Что касается содержащегося в оспариваемом нормативном правовом акте Перечня объектов, он формируется исключительно в соответствии с критериями объектов недвижимого имущества, установленными налоговым законодательством, и сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом. Исходя из этого позиция административного истца о несоответствии принципам налогового законодательства применения повышенной ставки налогообложения в отношении принадлежащего ему помещения в связи с включением здания в Перечень, не свидетельствует о несоответствии оспариваемого Распоряжения нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Ввиду изложенного суд не находит оснований для удовлетворения требования Общества о признании недействующим Распоряжения Администрации Кемеровской области от 03 декабря 2019 года N 6-ра "Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость" в части включения здания с кадастровым номером N в пункт 614 Перечня на 2020 год.
Руководствуясь ст.ст. 175-179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
обществу с ограниченной ответственностью "Мускат" в удовлетворении требований о признании недействующим в части нормативного правового акта отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий: С.В. Киклевич
Решение в окончательной форме принято 14 июля 2020 года


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка