Решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 08 июля 2021 года №3а-199/2021

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 8 июля 2021 года Дело N 3а-199/2021
N
N
Решение
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ <адрес>
Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:
судьи Машкиной Н. Ф.,
при секретаре Олюниной Т. В.,
с участием прокурора Бузанаковой Е. Б.,
представителя административного истца Шашериной Е. Н., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия три года),
представителей административного ответчика Правительства Удмуртской Республики Тихомировой К. Ю., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия по ДД.ММ.ГГГГ), Стяжкина А. А., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (срок действия по ДД.ММ.ГГГГ),
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Ахмадуллина Р. А. об оспаривании в части пунктов нормативного правового акта,
установил:
Ахмадуллин Р. А. обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими:
пункты 1696, 1668, 1676 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года N 546;
пункты 2227, 2200, 2208 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года N 502;
пункты 1858, 1832, 1840 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 N 507;
пункты 1269, 1244, 1252 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 N 522.
Административное исковое заявление мотивировано тем, что указанные объекты недвижимости принадлежат ему на праве общей долевой собственности и не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, для размещения промышленных объектов. Считает, что постановление в оспариваемой части противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в дело в качестве заинтересованного лица привлечена Килина В. Ю.
В судебном заседании представитель административного истца Шашерина Е. Н. заявленные требования и доводы, изложенные в административном исковом заявлении поддержала, просил их удовлетворить. Указала на то, что согласно актам осмотра спорные объекты недвижимости не предназначены для торговой деятельности, в связи с чем подлежат с исключению из Перечней.
Представитель административного ответчика Тихомирова К. Ю. пояснила, что критерием включения объекта недвижимости с кадастровым номером N в оспариваемые Перечни явилось его предназначение, а именно согласно сведениям технического паспорта, было установлено, что более 20% от его площади занято торговыми объектами. В отношении иных объектов по существу заявленных требований не возражала.
Представитель административного ответчика Стяжкин К. Ю. пояснения представителя Тихомировой К. Ю. поддержал.
В судебное заседание административный истец Ахмадуллин Р. А., заинтересованное лицо Килина В. Ю. не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении, о времени и месте судебного заседания. В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определилдело рассмотреть по существу в их отсутствие, признав явку не обязательной.
Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Из материалов дела следует, что Ахмадуллину Р. А. и Килиной В. Ю. на праве общей долевой собственности принадлежат следующие объекты недвижимости, расположенные по адресу: <адрес> (л. д. 60-78 том 1):
нежилое помещение, с кадастровым номером N
нежилое помещение, с кадастровым номером N
нежилое помещение, с кадастровым номером N
В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
Пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года N 63-РЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории Удмуртии с ДД.ММ.ГГГГ применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
ДД.ММ.ГГГГ Правительством Удмуртской Республики принято постановление N 546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" (далее по тексту - Постановление N 546) (л. д. 40-45 том 1), текст которого ДД.ММ.ГГГГ опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (далее по тексту - Перечень на 2017 год). Пункт 1 вступает в силу с 01 января 2017 года (пункт 3 Постановления N 546).
В пункт 1668 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1676 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1696 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
11 января 2017 года Постановление N 546 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за N RU 18000201601571.
В настоящее время Постановление N 546 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 26 июня 2017 года N 282, от 18 ноября 2017 года N 477, от 01 марта 2018 года N 55, от 23 марта 2018 года N 70, от 16 мая 2018 года N 179, от 16 августа 2018 года N 349, от 21 сентября 2018 года N 402, от 22 ноября 2018 года N 496, от 11 января 2019 года N 2, от 01 марта 2019 года N 72, от 16 апреля 2019 года N 149, от 30 июля 2019 года N 323, от 22 октября 2019 года N 477, от 05 декабря 2019 года N 564, от 27 апреля 2020 года N 149, от 22 июля 2020 года N 330, от 09 ноября 2020 года N 541, от 28 января 2021 года N 31, от 25 марта 2021 года N 158, с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда Удмуртской Республики от 24 августа 2017 года N 3а-148/2017, от 19 октября 2017 года N 3а-181/2017, от 27 октября 2017 года N 3а-168/2017, от 15 марта 2018 года N 3а-61/2018, от 23 марта 2018 года N 3а-58/2018, от 17 мая 2018 года N 3а-114/2018, 30 августа 2018 года N 3а-150/2018, от 06 сентября 2018 года N 3а-160/2018, от 20 декабря 2018 года N 3а-245/2018, от 21 декабря 2018 года N 3-234/2018, от 10 января 2019 года N 3а-5/2019, от 10 января 2019 года N 3а-6/2019, от 10 января 2019 года N 3а-14/2019, от 05 января 2019 года N 3а-3/2019, 15 января 2019 года N 3а-16/2019, 15 января 2019 года N 3а-18/2019, 15 января 2019 года N 3а-247/2019, 22 января 2018 года N 3а-10/2019, 05 марта 2019 года N 3а-86/2019, 26 марта 2019 года N 3а-102/2019, 18 апреля 2019 года N 3а-135/2019, от 17 октября 2019 года N 3а-318/2019, от 01 ноября 2019 года N 3а-294/2019, от 30 января 2020 года N 3а-73/2020, от 06 февраля 2020 года N 3а-92/2020, от 11 февраля 2020 года N 3а-34/2020, от 20 февраля 2020 года N 3а-82/2020, от 29 мая 2020 года N 3а-176/2020, от 30 июня 2020 года N 3а-222/2020, от 10 июля 2020 года N 181/2020, от 18 февраля 2021 года N 3а-89/2021, которыми в Перечень на 2017 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемых административным истцом пунктов 1668, 1767, 1696.
29 ноября 2017 года Правительством Удмуртской Республики принято постановление N 502 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее по тексту - Постановление N 502) (л. д. 33-39 том 1), текст которого 30 ноября 2017 года опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
08 декабря 2017 года Постановление N 502 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республики за N RU18000201701224.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год (далее по тексту - Перечень на 2018 год). Пункт 1 вступает в силу с 01 января 2018 года (пункт 3 Постановления N 502).
В пункт 2200 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 2208 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 2227 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В настоящее время Постановление N 502 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 01 марта 2018 года N 55, от 23 марта 2018 года N 70, от 16 мая 2018 года N 179, от 16 августа 2018 года N 349, от 21 сентября 2018 года N 402, от 22 ноября 2018 года N 496, от 11 января 2019 года N 2, 01 марта 2019 года N 72, от 16 апреля 2019 года N 149, от 30 июля 2019 года N 323, от 22 октября 2019 года N 477, от 05 декабря 2019 года N 564, от 27 апреля 2020 года N 149, от 22 июля 2020 года N 330, от 09 ноября 2020 года N 541, от 28 января 2021 года N 31, от 25 марта 2021 года N 153, с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда Удмуртской Республики от 23 марта 2018 года N 3а-58/2018, от 19 апреля 2018 года N 3а-93/2018, от 22 мая 2018 года N 3а-113/2018, от 31 мая 2018 года N 3а-110/2018, от 06 сентября 2018 года N 3а-160/2018, от 20 декабря 2018 года N 3а-244/2018, от 10 января 2019 года N 3а-5/2019, от 22 января 2019 года N 10/2019, от 01 февраля 2019 года N 3а-8/2019, от 20 февраля 2019 года N 3а-25/2019, от 05 марта 2019 года N 3а-86/2019, от 26 марта 2019 года N 3а-102/2019, от 17 октября 2019 года N 3а-318/2019, от 01 ноября 2019 года N 3а-294/2019, от 17 декабря 2019 года N 3а-380/2019, от 19 декабря 2019 года N 3а-388/2019, от 26 декабря 2019 года N 3а-386/2019, от 04 февраля 2020 года N 3а-93/2020, 18 февраля 2020 года N 3а-77/2020, от 25 февраля 2020 года N 3а-83/2020, от 29 мая 2020 года N 3а-176/2020, от 30 июня 2020 года N 3а-222/2020, от 10 июля 2020 года N 181/2020, от 18 февраля 2021 года N 3а-89/2021, которыми в Перечень на 2018 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемых административным истцом пунктов 2200, 2208, 2227.
29 ноября 2018 года Правительством Удмуртской Республики принято постановление N 507 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (далее по тексту - Постановление N 507) (л. д. 27-32 том 1), текст которого 29 ноября 2018 года опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
04 декабря 2018 года Постановление N 507 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республики за N RU18000201801271.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее по тексту - Перечень на 2019 год). Пункт 1 вступает в силу с 01 января 2019 года (пункт 3 Постановления N 507).
В пункт 1832 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1840 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1858 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В настоящее время Постановление N 507 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 01 марта 2019 года N 72, от 16 апреля 2019 года N 149, от 30 июля 2019 года N 323, от 22 октября 2019 года N 477, от 05 декабря 2019 года N 564, от 27 апреля 2020 года N 149, от 22 июля 2020 года N 330, от 09 ноября 2020 года N 541, от 28 января 2021 года N 31, от 25 марта 2021 года N 153, с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда Удмуртской Республики от 26 февраля 2019 года N 3а-64/2019, от 16 апреля 2019 года N 3а-137/2019, от 23 мая 2019 года N 3а-165/2019, от 18 июня 2019 года N 3а-190/2019, от 05 июля 2019 года N 3а-213/2019, от 22 августа 2019 года N 3а-261/2019, от 17 октября 2019 года N 3а-318/2019, от 17 октября 2019 года N 3а-318/2019, от 17 декабря 2019 года N 3а-380/2019, от 19 декабря 2019 года N 3а-389/2019, от 07 февраля 2020 года N 3а-428/2019(3а-69/2020), от 13 февраля 2020 года N 3а-91/2020, от 18 февраля 2020 года N 3а-47/2020, от 05 марта 2020 года N 3а-84/2020, от 10 марта 2020 года N 3а-44/2020, от 29 мая 2020 года N 3а-176/2020, от 30 июня 2020 года N 3а-222/2020, от 10 июля 2020 года N 181/2020, от 10 ноября 2020 года N 3а-375/2020, от 24 ноября 2020 года N 3а-324/2020, от 18 февраля 2021 года N 3а-89/2021, от 19 февраля 2021 года N 3а-41/2021, от 26 февраля 2021 года N 3а-94/2021, которыми в Перечень на 2019 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемых административным истцом пунктов 1832, 1840, 1858.
12 ноября 2019 года Правительством Удмуртской Республики принято постановление N 522 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" (далее по тексту - Постановление N 522) (л. д. 21-26 том 1), текст которого 12 ноября 2019 года опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее по тексту - Перечень на 2020 год).
В пункт 1244 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1252 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В пункт 1269 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>
В настоящее время Постановление N 522 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 28 декабря 2019 года N 616, от 27 апреля 2020 года N 149, от 27 мая 2020 года N 226, от 25 марта 2021 года N 153, от 16 июня 2021 года N 301, с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда Удмуртской Республики от 17 декабря 2019 года N 3а-380/2019, от 17 декабря 2019 года N 3а-380/2019, от 21 мая 2020 года N 3а-167/2020, от 30 июня 2020 года N 3а-222/2020, от 10 июля 2020 года N 3а-181/2020, от 11 сентября 2020 года N 3а-264/2020, от 24 ноября 2020 года N 3а-324/2020, от 26 ноября 2020 года N 3а-309/2020, от 01 декабря 2020 года N 3а-331/2020, от 09 февраля 2021 года N 3а-98/2021, от 18 февраля 2021 года N 3а-89/2021, от 04 марта 2021 года N 3а-115/2021, от 20 мая 2021 года N 3а-202/2021, которыми в Перечень на 2020 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемых административным истцом пунктов 1244, 1252, 1269.
Проверяя порядок принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд нарушений не установил.
Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики", Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.
Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).
Суд приходит к выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах компетенции Правительства Удмуртской Республики, с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в силу, и в указанной части административным истцом не оспаривается.
На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период их действия.
Как следует из материалов административного дела на дату принятия нормативных правовых актов в оспариваемой части и на дату подачи административного искового заявления Ахмадуллин Р. А. является собственником вышеуказанных объектов недвижимости.
Указанный объекты включены в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год.
Из изложенного следует, что административный истец является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами.
При таких обстоятельствах, административный истец, полагающий, что нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.
Проверяя существо положения нормативных правовых актов в оспариваемой части и, исходя из положений части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об их не соответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Согласно пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из положений пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 названной статьи в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Статьей 1.1 Закона УР N 55-РЗ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 1.1 указанного Закона, в редакции действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них (подпункт 1 статьи 1.1).
Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра или фактически используется для данных целей, либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Положения пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Во исполнение пункта 9 статьи 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 утверждено Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:032033:339 в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 на момент включения их в Перечни на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год и на 2020 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.
Оспаривая пункт 1668 Перечня на 2017 год, пункт 2200 Перечня на 2018 год, пункт 1832 Перечня на 2019 год и пункт 1244 Перечня на 2020 год, административный истец исходит из того, что согласно технической документации, договорам аренды и акту фактического использования объекта недвижимости, условия для включения объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:032033:339 в указанные Перечни, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовали.
В ходе рассмотрения дела из пояснений представителя административного ответчика установлено, что основанием для включения указанного объекта в оспариваемые положения явилось его предназначение, в виду того, что согласно технической документации наименование помещений общей площадью более 20% предназначено для размещения торговых объектов.
Суд оценив в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, предоставленными сторонами доказательства, не находит правовых оснований для включения указанного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.
Действительно, согласно кадастровому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на объект недвижимости общей площадью 1 001,3 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, более 20% от общей площади (1 001,3 кв.м.) помещений имеет назначение "торговое" (781,6 кв.м.) (л. д. 82-88 том 1).
Между тем, объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером N расположено в здании с кадастровым номером N, имеющее наименование "цех цветного литья" (л. д. 142-148, 149-176 том 1).
В ходе рассмотрения дела, административным ответчиком, доказательств, свидетельствующих о том, что данное здание соответствует условиям, определенным пунктами 3, 4. 4.1 статьи 378.2 Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено.
Здание кадастровым номером N расположено на земельном участке с видом разрешенного использования "эксплуатация и обслуживание имущественного комплекса, для размещения промышленных объектов" (л. д. 63-117, 118-134, 137 том 3).
Вышеуказанный земельный участок такой вид разрешенного использования как размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не предусматривает.
Договорами аренды N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ и N от ДД.ММ.ГГГГ подтверждено, что на дату принятия нормативных правовых актов в оспариваемой части, нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес> (кадастровый N), общей площадью 781,6 кв.м. (площадь и нумерация арендуемых помещений указаны согласно кадастровому паспорту помещения от ДД.ММ.ГГГГ), переданы в аренду Обществу с ограниченной ответственностью "Вторая Русская компания" с целью использования в качестве производственных и вспомогательных помещений (л. д. 1-65 том 2).
Факт сдачи указанных помещений в аренду с 2016 года в качестве производственных и вспомогательных помещений (производство изделий из бетона для использования в строительстве, производство товарного бетона) подтверждается в том, числе информационным письмом Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N, которое выявило данное обстоятельство по итогам проведенных мероприятий по определению фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером N которое состоит, в том числе из помещения с кадастровым номером N (л. д. 73 том 2).
Совокупность приведенных письменных доказательств, позволяет сделать вывод о том, что на дату принятия нормативных правовых актов в оспариваемой части, объект недвижимости с кадастровым номером N фактически использовался в производственных целях.
По мнению суда, отражение в кадастровом паспорте объекта более 20 процентов его общей площади сведений об отнесении помещений к торговым, не является безусловным основанием для включения его в оспариваемые Перечни, поскольку в ходе рассмотрения дела достоверно установлено, что с 2016 года он фактически используется в производственных целях.
При таких обстоятельства, учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о том, что оснований для включения нежилого помещения с кадастровым номером N в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества на 2017 год, 2018 год, 2019 год и 2020 год не имелось.
Давая оценку требованиям административного истца в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, суд исходит из следующего.
Из пояснений представителя административного ответчика следует, что основанием включения указанных объектов в Перечни объектов недвижимого имущества на 2017 год, 2018 год, 2019 год и 2020 год, явился вид разрешенного использования земельного участка.
В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года N 270 на момент включения их в Перечень на 2017 год, 2018 год, 2019 год и 2020 года Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.
Как следует из материалов дела, принадлежащие административному истцу нежилые помещения с кадастровыми номерами N входят в состав здания с кадастровым номером N (л. д. 74-79, 80-86, 87-191 том 2).
В соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости здание с кадастровым номером N имеет нежилое назначение, наименование "производственное здание" (л. д. 87-191 том 2).
В ходе рассмотрения дела, административным ответчиком, доказательств, свидетельствующих о том, что данное здание соответствует условиям, определенным пунктами 3, 4. 4.1 статьи 378.2 Налоговым кодексом Российской Федерации не предоставлено.
Техническая документация, позволяющая достоверно определить предназначение нежилых помещений с кадастровыми номерами N, со стороны лиц, участвующих в деле не предоставлена.
Таким образом, доказательств, свидетельствующих о том, что названные помещения, являются помещениями административно-делового или торгового центра (комплекса), либо данные помещения входят в состав здания, обладающего признакам административно-делового или торгового центра, материалы дела не содержат.
Здание кадастровым номером N расположено на земельном участке с видом разрешенного использования "эксплуатация и обслуживание имущественного комплекса, для размещения промышленных объектов" (л. д. л. д. 63-117, 118-134, 137 том 3).
Вышеуказанный земельный участок такой вид разрешенного использования как размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не предусматривает.
Также доказательств того, что спорные объекты в информационных системах Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Удмуртской Республике и Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике были обозначены как объекты для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или его наименование содержало указание на признаки таких объектов, в материалы дела не представлено.
Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что отнести нежилые помещения с кадастровыми номерами N к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, ни техническая документация, ни фактическое использование спорных объектов, следовательно, они не подлежали включению в Перечни на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год.
Доводы административного истца об отсутствии оснований для включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами нежилых помещений N и N в Перечни на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год со стороны административного ответчика не опровергнуты. Доказательств наличия правовых оснований для включения данных объектов в Перечни на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что положения нормативных правовых актов в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исчисляемой ввиду их включения в Перечень на 2017 год, 2018 год, 2019 год и 2020 год из кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости.
Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению.
Определяя дату, с которой нормативные правовые акты в оспариваемой части подлежат признанию не действующими, суд, исходя из положений статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации о сроках уплаты налога на имущество физических лиц, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца, должно быть достигнуто путем признания их недействующими с момента принятия.
В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Правительство Удмуртской Республики обязанности опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление Ахмадуллина Р. А. об оспаривании нормативного правового акта в части удовлетворить.
Признать недействующими со дня принятия пункты 1668, 1676, 1696 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года N 546 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год".
Признать недействующими со дня принятия пункты 2200, 2208, 2227 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года N 502 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год".
Признать недействующими со дня принятия пункты 1832, 1840, 1858 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 N 507 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год".
Признать недействующими со дня принятия пункты 1244, 1252, 1269 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 N 522 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год".
Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.
Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.
Судья Н. Ф. Машкина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка