Решение Верховного Суда Удмуртской Республики от 23 июня 2020 года №3а-195/2020

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

от 23 июня 2020 года Дело N 3а-195/2020
Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:
судьи Машкиной Н. Ф.,
с участием прокурора Бузанаковой Е. Б.,
при секретаре судебного заседания Прозоровой К. В.,
представителя административного истца А.И.Л., действующей на основании доверенности от 02 марта 2020 года (срок действия по 31 декабря 2020 года),
представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики Т.К.Ю., действующей на основании доверенности от 20 марта 2019 года (срок действия по 20 марта 2021 года),
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "База "Южная" к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативного правового акта недействующим в части,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "База "Южная" (далее - ООО "База "Южная", Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором в окончательном варианте просит признать недействующими пункты 4576, 4577, 4578, 4579 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год".
Административное исковое заявление мотивировано тем, что Общество является собственником объектов недвижимости:
нежилое здание общей площадью 485,7 кв. м., кадастровый N (пункт Перечня 4576);
нежилое здание общей площадью 121,1 кв. м., кадастровый N (пункт Перечня 4577);
нежилое здание общей площадью 503,3 кв. м., кадастровый N (пункт Перечня 4578);
нежилое здание общей площадью 873,9 кв. м., кадастровый N (пункт Перечня 4579).
Данные объекты недвижимости включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. Считает, что постановление в части пунктов 4576, 4577, 4578, 4579 противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объекты недвижимости - нежилые здания, носят вспомогательное назначение: склад.
В судебном заседании представитель административного истца А.И.Л. заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить.
Представитель административных ответчиков Т.К.Ю. по существу заявленных требований возражала. Пояснила, что критерием включения спорных объектов недвижимости в Перечень явилось то обстоятельство, что здания расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов.
Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.
Правительством Удмуртской Республики принято 12 ноября 2019 года постановление N 522 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" (далее по тексту - Постановление N 522), текст которого 12 ноября 2019 года опубликован на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.
Пунктом 1 указанного постановления утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее по тексту - Перечень на 2020 год).
В пункт 4576 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>;
В пункт 4577 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>;
В пункт 4578 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>;
В пункт 4579 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.
В настоящее время Постановление N 522 действует в редакциях постановлений Правительства Удмуртской Республики от 28 декабря 2019 года N 616, от 27 апреля 2020 года N 149, от 27 мая 2020 года N 226, с изменениями, внесенными решением Верховного Суда Удмуртской Республики от 17 декабря 2019 года N 3а-380/2019, которым в Перечень на 2020 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемого административным истцом пунктов 4576, 4577, 4578, 4579.
Проверяя порядок принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил.
Статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" (далее по тексту - Закон УР N 55-РЗ) на территории республики введен налог на имущество организаций.
В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 20 ноября 2014 года N 65-РЗ "О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" с 01 января 2015 года на территории республики налог на имущество организаций введен исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.
Частью 2 статьи 1.1 Закона УР N 55-РЗ предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.
Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года N 84-РЗ "О Правительстве Удмуртской Республики", Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.
Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).
Суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Удмуртской Республики, с соблюдением формы, процедуры принятия, официального опубликования и вступления в силу, и в указанной части административным истцом не оспаривается.
На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемый нормативный правовой акт вступил в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период его действия.
Как следует из материалов административного дела на дату принятия нормативного правового акта в оспариваемой части и на дату подачи административного искового заявления ООО "База "Южная" является собственником вышеуказанных объектов недвижимости.
Указанные объекты включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.
Из изложенного следует, что административный истец является налогоплательщиком налога на имущество организаций и субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативным правовым актом.
При таких обстоятельствах, административный истец, полагающий, что нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.
Проверяя существо оспариваемого административным истцом положения нормативного правового акта и, исходя из положений части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об его соответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Из положений пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящего пункта:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 названной статьи в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра или фактически используется и предназначенным для данных целей, либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Из материалов дела следует, что объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 485,7 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположено на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из Вписки из единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах N от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно технической документации, здание с кадастровым номером N имеет наименование "склад", состоит из помещений, имеющих назначение: склад.
Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 121,1 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположено на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из Вписки из единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах N от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно технической документации, здание с кадастровым номером N имеет наименование "проходная", состоит из помещений, имеющих назначение: склад.
Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 503,3 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположено на земельном участке с кадастровым номером N 3, что следует из Вписки из единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах N от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно технической документации, здание с кадастровым номером N имеет наименование "склад", состоит из помещений, имеющих назначение: склад.
Объект недвижимости - назначение: нежилое здание, наименование: склад, площадь 873,9 кв.м., с кадастровым номером N, адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, расположено на земельном участке с кадастровым номером N, что следует из Вписки из единого государственного реестра недвижимости об основанных характеристиках и зарегистрированных правах N от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно технической документации, здание с кадастровым номером N имеет наименование "склад", состоит из помещений, имеющих назначение: склад, котельная, служебное помещение.
В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N на момент включения его в Перечень на 2020 год Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.
В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ N земельный участок с кадастровым номером N отнесен к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: размещение временных сооружений торговли, в том числе кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка объектов недвижимости: N, N, N, N.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N, федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции в налоговой сфере в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установив необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость, в качестве основного определилвид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.
С учетом того, что одним из критерием включения спорных объектов недвижимости в Перечень 2020 года является их расположение на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов торговли, принимая во внимание то, что земельный участок с кадастровым номером N соответствовал этому критерию на момент принятия нормативного правового акта в оспариваемой части, суд приходит к выводу, что нежилые здания с кадастровыми номерами N, N, N, N, правомерно включены в Перечень на 2020 год как вид недвижимого имущества, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доказательств того, что земельный участок с кадастровым номером N на момент принятия нормативного правового акта в оспариваемой части, имел иной вид разрешенного использования, материалы дела не содержат.
Доводы представителя административного истца о том, что вид фактического использования земельного участка, на котором расположено здание, не является достаточным основанием для включения в оспариваемый Перечень на 2020 год, согласно технической документации спорные объекты недвижимости не предусматривает размещение объектов торговли, имеют складское назначение, являются несостоятельными, основаны на неправильном толковании закона, поскольку для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень достаточно установить его соответствие одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с изложенным и установленным оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется
Исходя из положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Правительство Удмуртской Республики обязанности опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью "База "Южная" к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими со дня принятия пункты 4576, 4577, 4578, 4579 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительством Удмуртской Республики 12 ноября 2019 года за N 522 "Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год", оставить без удовлетворения
Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.
Мотивированное решение составлено 09 июля 2020 года.
Судья Н. Ф. Машкина
Копия верна: судья Н. Ф. Машкина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка