Решение Краснодарского краевого суда от 15 марта 2021 года №3а-1909/2020, 3а-582/2021

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 15 марта 2021 года Дело N 3а-582/2021
Краснодарский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Цехомской Е.В.
при секретаре судебного заседания Ли И.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Закрытого акционерного общества "Секрет Успеха" к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Секрет Успеха" обратилось в суд с административным исковым заявлением к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании недействующими Приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края:
-от 23 декабря 2016 года N 2745 в части утверждения пункта 49082 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год".
-от 26 декабря 2017 года N 3008 в части утверждения пункта 47462 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год".
-от 26 декабря 2018 года N 3043 в части утверждения пункта 56291 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в Перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено недвижимое имущество наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, общей площадью 1100,1 кв.м, кадастровый номер , расположенное по адресу: <Адрес...>
ЗАО "Секрет Успеха" является собственником вышеуказанного объекта недвижимого имущества. Административный истец указывает, что включение указанного объекта недвижимого имущества в перечни объектов недвижимого имущества, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2 Закона Краснодарского края "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" N 3388-К3 от 29.04.2016 года.
Включение данного объекта в перечни нарушает права и законные интересы административного истца в сфере предпринимательской и экономической деятельности, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.
Вышеуказанный объект недвижимого имущества не обладает признаками объекта налогообложения, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Административное исковое заявление и приложенные к нему документы поданы в суд через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" в виде электронных образов документов, заверенных простой электронной подписью представителем ЗАО "Секрет Успеха" действующим на основании доверенности Чуйковым А.Г., что отвечает требованиям Порядка подачи в федеральные суды общей юрисдикции документов в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, утвержденного Приказом Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 251.
В судебное заседание представитель административного истца ЗАО "Секрет Успеха" действующий на основании доверенности Чуйков А.Г., не явился, до начала рассмотрения дела по существу, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, поддержал административные исковые требования в полном объеме.
Представитель административного ответчика Департамента имущественных отношений Краснодарского края в судебное заседание не явился, хотя был уведомлен надлежащим образом о месте и времени слушания дела. В материалах дела имеется отзыв на административное исковое заявление, подписанный представителем департамента, действующим на основании доверенности Буренковым Л.Д., который просил суд вынести законное и обоснованное решение по заявленным требованиям.
Представитель заинтересованного лица Администрации Краснодарского края в судебное заседание не явился, был уведомлен надлежащим образом о месте и времени слушания дела.
Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению и разрешению административного дела, за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.
Суд считает необходимым рассмотреть данное дело по существу в отсутствии не явившихся участников процесса, поскольку о месте и времени рассмотрения дела они были извещены надлежащим образом.
Прокурор Стуков Д.Г. в судебное заседание не явился, до начала судебного заседания представив заключение по делу, полагает что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку установлено, что спорный объект недвижимого имущества не подпадает под нормы, установленные действующим законодательством, необходимые для включения в перечни объектов, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость.
Изучив доводы административного иска, отзыв, исследовав материалы дела, суд считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.
Проверяя полномочия Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее ДИО КК) на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.
23 декабря 2016 года принят приказ ДИО КК N 2745, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, согласно приложению к данному приказу.
26 декабря 2017 года принят приказ ДИО КК N 3008, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, согласно приложению к данному приказу.
26 декабря 2018 года принят приказ ДИО КК N 3043, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, согласно приложению к данному приказу.
В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года N 3388-КЗ "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (далее Закон КК N 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Как следует из пункта 3.52 Положения о Департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года N 345, Департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети.
Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемых нормативных правовых актов, судом установлены следующие обстоятельства.
Оспариваемый Приказ от 23 декабря 2016 года N 2745 принят в соответствии с Положением о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 мая 2016 года N 752 и Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 22 ноября 2016 года N 2444.
Проект Перечня был опубликован на официальном сайте ДИО Краснодарского края и рекомендован административному ответчику комиссией по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в ходе заседания Комиссии 23 августа 2016 года, на котором присутствовало 6 из 9 ее членов, то есть при наличии кворума.
При этом комиссия учла сведения, содержащиеся в письме филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Краснодарскому краю от 22.08.2016 года N 12314/01-6 и приложении N 1 к нему, что подтверждается выпиской из протокола заседания Комиссии от 23 августа 2016 года N 1.
Оспариваемый Приказ от 26 декабря 2017 года N 3008 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Оспариваемый Приказ от 26 декабря 2018 года N 3043 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Проекты Перечней на 2018 и 2019 годы были опубликованы на официальном сайте ДИО Краснодарского края и рекомендованы административному ответчику комиссией по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в ходе заседания Комиссии при наличии кворума.
Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых приказов ДИО КК от 23 декабря 2016 года N 2745, от 26 декабря 2017 года N 3008 и от 26 декабря 2018 года N 3043.
Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.
Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2011 года N 1041 "Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет" утверждены Положение об официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта ДИО КК; Перечень информации о деятельности ДИО КК, размещаемой на официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" расположен по адресу http://diok.ru.
Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативно-правовых актов не нарушен.
Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы Департамента имущественных отношений КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.
Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрел 4 вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Однако, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни ДИО КК не представлено.
Как видно из материалов дела и установлено в судебном заседании, ЗАО "Секрет Успеха" на праве собственности принадлежит недвижимое имущество наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, общей площадью 1100,1 кв.м, кадастровый номер расположенное по адресу: <Адрес...> что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 20 июня 2019 года за N 23/200/002/2019-1412.
В соответствии с пунктами 5, 6 Положения о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом департамента от 26.05.2016 года N 752 "Об утверждении Положения о порядке определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", объект недвижимого имущества с кадастровым номером (помещение) был включен в проект перечня на 2017 год в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации на основании сведений ГКН о его наименовании (назначении) "помещения гостиницы, кафе, магазина" и документов технического учета, как помещение, предусматривающее размещение торговых объектов, объектов общественного питания и офисов.
Сведения о назначении и наименовании объекта недвижимого имущества представлены письмом Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Краснодарскому краю от 21.01.2016 года N 00413/01-6.
Согласно техническому паспорту на объект недвижимого имущества с кадастровым номером , составленному ГУП КК "Краевая техническая инвентаризация" по Каневскому району по состоянию на 06.04.2006, площадь помещений с наименованием:
-"бизнес-центр" составляет 69,6 кв.м, что соответствует 6,3% от общей площади объекта;
-"магазин" составляет 42,2 кв.м, что соответствует 3,8% общей площади объекта;
-"отдел кулинарии", "кафе", "кухня", "моечная", "мясной цех", "овощной цех", "цех приготовления пищи", "банкетный зал" составляет 136,0 кв.м, что соответствует 12,3% общей площади объекта.
Таким образом, общая площадь помещений, предусматривающих размещение торговых объектов, объектов общественного питания и офисов, составляет 247,8 кв.м, что соответствует 22,5% от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером (1100,1 кв.м).
Проект перечня на 2017 год был размещен 15.09.2016 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 7 Положения о порядке определения перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15 октября 2016 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2017 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, пункта 9 Положения о порядке определения перечня объект включен в Перечень на 2017 год.
Перечень на 2017 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26.12.2016 года N 52-38470/16-08-05.
Заявление об исключении объекта из Перечня на 2017 год не подано.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 3 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" объект недвижимого имущества с кадастровым номером был включен в проект перечня на 2018 год по тем же основаниям, что и в проект перечня на 2017 год.
Сведения о назначении и наименовании объекта недвижимого имущества предоставлены письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 18.05.2017 года N 08-374/16624.
Проект перечня на 2018 год был размещен 15.09.2017 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2017 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2018 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объект включен в Перечень на 2018 год.
Перечень на 2018 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 27.12.2017 года N 52-47937/17-08-05.
В установленный срок заявление об исключении объекта из Перечня на 2018 год обществом не представлено.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 3 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" объект недвижимого имущества с кадастровым номером был включен в проект перечня на 2019 год по тем же основаниям, что и в проект перечня на 2018 год.
Сведения о назначении и наименовании объекта недвижимого имущества предоставлены письмом Управления Росреестра по Краснодарскому краю от 05.07.2018 года N 11-775/23486.
Проект перечня на 2019 год был размещен 14.09.2018 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2018 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2019 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объект включен в Перечень на 2019 год.
Перечень на 2019 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26.12.2018 года N 52-58203/18-08-05.
В соответствии с пунктом 2.1 Приказа N 1548 обществом в срок с 01 января 2019 года до 01июня 2019 год не подано заявление об исключении объекта из Перечня на 2019 год.
Таким образом, спорный объект включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017, 2018 и 2019 год исходя из сведений ЕГРН о наименовании и назначении объекта недвижимого имущества, а также технической документации, как помещение, предназначенное для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и офисов.
Однако указанный объект недвижимого имущества не может быть однозначно отнесены к торговым объектам, объектам общественного питания и офисов, исходя лишь из сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости и документах технического учета.
Суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства не позволяли включить объект недвижимости в Перечни на 2017, 2018 и 2019 год.
Применительно к налогу на имущество организаций понятие "объект общественного питания" Налогового кодекса Российской Федерации не установлено. В связи с этим при определении соответствия объектов недвижимого имущества требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации использовалось определение понятия "объект общественного питания", приведенное в законодательстве.
Согласно пунктам 2,3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания", под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору. Услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.
"ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования", введенным в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2013 N 1676-ст, даны следующие определения:
-предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания): Имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг;
-кафе: предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары.
В силу пунктов 5.1, 5.2 ГОСТ 30389-2013 предприятия (объекты) общественного питания могут быть расположены в общественных зданиях, в том числе в отдельно стоящих и зданиях гостиниц и иных средств размещения, вокзалов, торговых, торгово-развлекательных, комплексных развлекательных центров, культурно-развлекательных и спортивных объектах, образовательных, научных и медицинских организациях, офисах.
Таким образом, действующим законодательством возможность отнесения объектов к объектам общественного питания ставится в зависимость исключительно от вида оказываемых ими услуг и не привязана к вхождению в состав других объектов.
При этом, исходя из вышеизложенного, предприятия общественного питания могут оказывать услуги ограниченному кругу потребителей.
В соответствии с пунктом 50 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 года N 582-ст, магазином является стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
Судом установлено, что нежилое помещение, с кадастровым номером , площадью 1100,1 кв.м., расположенное по адресу: <Адрес...> используется предприятием для гостиницы. Часть помещений сдано в аренду и используется под кафе и магазины, площадь помещений сданных в аренду и используемых для целей предусмотренных статьей 378.2 НК РФ составляет 15% =164,8 кв.м., что установлено актом обследования от 16.08.2017 года.
Согласно данным Управления Росреестра в Едином государственном реестре недвижимости в отношении спорного объекта недвижимости в графах "вид", "наименование", "назначение" содержится информация "нежилое помещение", без указания конкретного назначения объекта недвижимости. Таким образом, подготовленные по признакам "наименование объекта" Перечни являются не полными.
Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом министерством экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, определены следующие виды разрешенного использования земельных участков, как: участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).
Объект недвижимости с кадастровым номером расположен на земельном участке, вид разрешенного использования которого "для строительства и эксплуатации здания под гостиницу, кафе и магазин".
Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и торговых объектов так как такой вид разрешенного использования предполагает размещение на нем нескольких объектов различного назначения и поэтому не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно данным технического паспорта на помещение с кадастровым номером , составленного отделом ГБУ КК "Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ" по Каневскому району по состоянию на 03.09.2018 года площадь помещений, предусматривающих размещение указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации объектов составляет менее 20% от общей площади помещения.
ДИО КК не представлено доказательств того, что предназначение спорного объекта недвижимости позволяет отнести его к торговым объектам. При таких обстоятельствах при решении вопроса о включении спорного объекта недвижимости в Перечни надлежало учитывать его фактическое использование, чего административным ответчиком при принятии нормативно правовых актов сделано не было.
В целях рассмотрения департаментом вопроса об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером из перечня на 2020 год во исполнение пункта 22 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017 года N 319 специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК "Кубаньземконтроль" в установленный срок проведено выездное обследование указанного объекта. По результатам осмотра составлен акт обследования объекта с кадастровым номером от 24.03.2020 года в целях определения вида его фактического использования.
Согласно акту обследования установлено, что объект недвижимого имущества представляет собой группу помещений в нежилом здании, фасад выходит на улицу, доступ свободный.
11,1% общей площади объекта занимает кафе "Сицилия",
4,3% помещения торгового зала магазина сувениров "У Елены", оборудованные витринами с товаром, кассовым аппаратом, уголком потребителя,
1,6% офис адвокатов, оборудованные офисной мебель, орг. техникой,
73,6% помещения гостиницы, оснащенные гостиничными номерами, оборудованные мебелью для отдыха, имеется конференц-зал, вспомогательные и подсобные помещения,
6,3% конференц-зал гостиницы "Секрет успеха", оборудованный мебелью для проведения конференций, 3,1% - вспомогательные помещения.
Заявление общества и акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером был вынесен на заседание Комиссии, состоявшееся 30.06.2020 года. Комиссия рекомендовала департаменту установить вид фактического использования помещения с кадастровым номером - "для размещения объектов гостиничного назначения", что подтверждается протоколом N 5.
Приказом департамента от 28.07.2020 года N 1283 "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений" установлен рекомендованный Комиссией вид фактического использования объекта с кадастровым номером
Пунктом 21 Приказа N 1548 установлено, что решение департамента об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) или помещений является основанием для исключения объекта недвижимого имущества из перечня в текущем налоговом периоде в случае установления по результатам рассмотрения заявления об исключении несоответствия объекта недвижимого имущества условиям отнесения к налогооблагаемым объектам, установленным пунктами 3, 4, 41, 5 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом установленного вида фактического использования приказом департамента от 26.08.2020 N 1548 "О внесении изменений в приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года N 2837 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" из перечня на 2020 год исключен пункт 56093, в котором содержатся сведения об объекте недвижимого имущества с кадастровым номером
Таким образом, административный истец достоверно доказал, что исходя из документации на спорный объект недвижимости и его фактического использования условия для включения здания в Перечни на 2017,2018 и 2019 год, установленные статьей 378.2 НК РФ, отсутствовали.
Согласно положений части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни привело к существенному росту налоговой ставки при расчете налога на имущество, таким образом, права общества которое является налогоплательщиком, нарушаются, поскольку включение объекта в Перечни влечет значительное увеличение налоговой ставки.
С учетом изложенного суд считает, административные исковые требования, подлежащими удовлетворению.
В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя дату признания решения Департамента имущественных отношений Краснодарского края не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ЗАО "Секрет Успеха" к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части, удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 49082 Перечня объекта недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2016 года N 2745 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год" в отношении объекта недвижимого имущества наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, общей площадью 1100,1 кв.м, кадастровый номер расположенное по адресу: <Адрес...>
Признать недействующим со дня принятия пункт 47462 Перечня объекта недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2017 года N 3008 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" в отношении объекта недвижимого имущества: наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, общей площадью 1100,1 кв.м, кадастровый номер , расположенное по адресу: <Адрес...>
Признать недействующим со дня принятия пункт 56291 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" в отношении объекта недвижимого имущества наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, общей площадью 1100,1 кв.м, кадастровый номер , расположенное по адресу: <Адрес...>
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края.
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и ЗАО "Секрет Успеха" в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Краснодарский краевой суд в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 25 марта 2021 г.
Судья Е.В. Цехомская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка