Дата принятия: 09 марта 2021г.
Номер документа: 3а-1888/2020, 3а-561/2021
КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 9 марта 2021 года Дело N 3а-561/2021
Краснодарский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Цехомской Е.В.
при секретаре судебного заседания Ли И.В.
с участием прокурора Немыкиной Н.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Натрова Игоря Юрьевича к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,
УСТАНОВИЛ:
Натров Игорь Юрьевич обратился в суд с административным иском к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании недействующими Приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края:
-от 26 декабря 2018 года N 3043 в части утверждения пункта 42962 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год,
-от 27 декабря 2019 года N 2837 в части утверждения пункта 42706 "Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год".
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что в перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено недвижимое имущество, кадастровый номер , площадью 4351,1 кв.м., наименование: здание, назначение: нежилое здание, расположенное по адресу: <Адрес...>
Натров И.Ю., является собственником вышеуказанного объекта недвижимого имущества. Административный истец указывает, что включение указанного объекта недвижимого имущества в оспариваемые перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Краснодарского края "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" N 3388-К3 от 19 апреля 2016 года.
Включение данного объекта недвижимого имущества в перечни нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество физического лица в завышенном размере.
В судебное заседание административный истец Натров И.Ю. не явился. Его представитель, действующий на основании доверенности Карпенко Э.В. в судебном заседании поддержала административные исковые требования в полном объеме.
Представитель административного ответчика Департамента имущественных отношений Краснодарского края, действующий на основании доверенности Буренков Д.Л. в судебном заседании просил суд отказать в удовлетворении административных исковых требований, поддержал доводы, указанные в отзыве на административный иск.
Представитель заинтересованного лица Администрации муниципального образования г.Краснодар в судебное заседание не явился, был уведомлен надлежащим образом о месте и времени слушания дела.
Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению и разрешению административного дела, за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.
Выслушав мнение сторон, суд считает необходимым рассмотреть данное дело по существу в отсутствии не явившегося участника процесса, поскольку о месте и времени рассмотрения дела он был извещен надлежащим образом.
Прокурор Немыкина Н.В. в судебном заседании в заключении указала, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку установлено, что спорный объект недвижимого имущества не подпадает под нормы, установленные действующим законодательством, необходимые для включения в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость.
Изучив доводы административного иска, отзыв, заслушав участников процесса, исследовав материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.
Проверяя полномочия Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее ДИО КК) на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.
26 декабря 2018 года принят приказ ДИО КК N 3043, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, согласно приложению к данному приказу.
27 декабря 2019 года принят приказ ДИО КК N 2837, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, согласно приложению к данному приказу.
В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года N 3388-КЗ "О внесении изменений в закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (далее Закон КК N 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Как следует из пункта 3.52 Положения о Департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее Положение о ДИО КК), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года N 345, Департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемых нормативных правовых актов, судом установлены следующие обстоятельства.
Оспариваемый Приказ от 26 декабря 2018 года N 3043 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Оспариваемый Приказ от 27 декабря 2019 года N 2837 принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, а также приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
Проекты Перечней на 2019 и 2020 годы были опубликованы на официальном сайте ДИО Краснодарского края и рекомендованы административному ответчику комиссией по рассмотрению вопросов определения перечня нежилых объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в ходе заседания Комиссии при наличии кворума.
Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 и от 27 декабря 2019 года N 2837.
Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.
Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края N 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 7 июля 2011 года N 1041 "Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в сети Интернет" утверждены Положение об официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края; Регламент информационного наполнения официального сайта ДИО КК; Перечень информации о деятельности ДИО КК, размещаемой на официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" расположен по адресу http://diok.ru.
Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативно-правовых актов не нарушен.
Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы Департамента имущественных отношений Краснодарского края являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.
Согласно части 3 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Вышеприведенные правовые нормы Налогового кодекса Российской Федерации содержатся в главе 32 "Налог на имущество физических лиц". Таким образом, несмотря на то, что формально Перечни утверждены для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует порядок определения налоговой базы налога на имущество организаций, нормативные правовые акты, которыми утверждены такие Перечни, затрагивает права и законные интересы физических лиц - собственников объектов, включенных в Перечни.
В связи с чем, административный истец имеет право оспаривать Приказ Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 и от 27 декабря 2019 года N 2837.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.
Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрел 4 вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).
Пунктом 41 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административноделовой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Однако, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни ДИО КК не представлено.
Как видно из материалов дела и установлено в судебном заседании, Натрову И.Ю. на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, кадастровый номер , площадью 4351,1 кв.м., наименование: здание, назначение: нежилое здание, расположенное по адресу<Адрес...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16 декабря 2020 года за N 99/2020/366468310.
Спорный объект был включен в Перечни по следующим основаниям.
Сведения о назначении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером позволяющие однозначно установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 НК РФ, в ГКН отсутствовали, в связи с чем в отношении объекта проводились мероприятия по установлению вида фактического использования.
Объект недвижимого имущества с кадастровым номером был включен в график выездного обследования, утвержденный 09.09.2016 года, в соответствии с пунктом 6 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017 года N 319, в целях определения вида его фактического использования и установления соответствия (несоответствия) его требованиям статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации.
Специалистом ГКУ КК "Кубаньземконтроль", наделенного приказом департамента от 13.07.2016 года N 1173 "Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края "Кубаньземконтроль" полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, 29.09.2016 года было проведено выездное обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером .
Заявитель проинформирован о проведении обследования уведомлением департамента от 13.09.2016 года N 52-25354/16-08-09.
По результатам выездного обследования был составлен акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером , согласно которому установлено следующее:
73,8% от общей площади объекта занимает производственная деятельность (производственное оборудование, швейное производство, кондитерское производство),
22,5% торговое использование (вывески, торговый зал),
3,7% от общей площади административно-деловое использование (вывески, офисная мебель)
Согласно пункту 9,10 Порядка N 752, акт обследования объекта с кадастровым номером был вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом ДИО КК от 12.07.2016 года.
На заседании, состоявшемся 05.07.2017 года замечания и предложения по вопросу определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером от членов Комиссии не поступали, что подтверждается протоколом N 1.
С учетом рекомендаций Комиссии департаментом принят приказ от 04.08.2017 года N 1658 "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений", которым определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером [...]*
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. - Примечание изготовителя базы данных.
Приказ размещен на официальном сайте департамента в информационно телекоммуникационной сети "Интернет". В установленный срок заявления о пересмотре заявителями не представлялось.
Согласно подпунктам 3,4 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017 года N 1548 "Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" объект недвижимого имущества с кадастровым номером был включен в проект перечня на 2019 год в соответствии с пунктом 4.1 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом вида его фактического использования, как объект коммерческого назначения.
Проект перечня на 2019 год был размещен 14.09.2018 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2018 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2019 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объект включен в Перечень на 2019 год.
Перечень на 2019 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26.12.2018 года N 52-58203/18-08-05.
В соответствии с пунктом 2.1 Приказа N 1548 не подано заявление об исключении объекта из Перечня на 2019 год.
Во исполнение подпунктов 3, 4 пункта 1 Приказа N 1548 объект с кадастровым номером включен в проект Перечня на 2020 год по тем же основаниям, что и в Перечень на 2019 год.
Проект перечня на 2020 год был размещен 13.09.2018 года на официальном сайте департамента в разделе "Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 2 Приказа об организации работы по определению перечня с даты размещения проекта перечня на официальном сайте департамента и до 15.10.2019 года департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проекта перечня или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в проект перечня.
В установленный срок заявление об исключении из проекта перечня на 2020 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером не представлялось.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, статьей 2 Закона N 3388-K3, пунктом 3.52 Положения о департаменте, подпунктом 6 пункта 1 Приказа N 1548 объект включен в Перечень на 2020 год.
Перечень на 2020 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 27.12.2019 года N 52-52705/19-08-05.
27 июля 2020 года, в соответствии с пунктом 2.1 Приказа об организации работы по определению перечня в департамент поступило заявление от представителя Натрова И.Ю. действующего на основании доверенности Карпенко Э.В. об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером из Перечня на 2020 год.
Согласно пункту 22 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017 N 319 в целях обеспечения объективного рассмотрения заявления Натрова И.Ю. об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером из Перечня на 2020 год, специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК "Кубаньземконтроль" проведено выездное обследование.
Натров И.Ю. уведомлен о проведении осмотра объекта недвижимого имущества с кадастровым номером письмом департамента от 10.08.2020 года N 52-08-12-26774/20.
По результатам обследования составлен акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером в целях определения вида его фактического использования от 24.08.2020 года, в соответствии с которым установлено:
Объект недвижимого имущества с кадастровым номером представляет собой двухэтажное нежилое здание, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером , с видом разрешенного использования "для производственных целей, доля площадью 97,0 кв.м для эксплуатации встроенного помещения магазина". Фактически здание состоит из 2-х этажного литера А и 3-х этажного литера А1. Фасад здания выходит на улицу. На момент обследования доступ частично обеспечен.
Кроме того, по результатам обследования установлено следующее:
19,4% от общей площади объекта (844,8 кв. м) занимают помещения торговых залов магазинов "Восторг" (ИП Князева Е.В., ИП Сарычева J1.A.), в помещениях имеются витрины с товаром и ценниками, уголок потребителя, кассовый аппарат, вывески, указан режим работы;
4,1% (178,4 кв.м) - фотостудия "Selfie loft" (ИП Покалицын В.Е.), в помещении расположены фотозоны, стойка приема заказов, имеется вывеска;
0,3% (15,2 кв.м) - офис ИП Жемчужина О.В., в помещении имеется офисная мебель, орг.техника;
1,2% (54,3 кв.м) - помещения с офисной мебелью, в помещениях имеется офисная мебель, орг.техника, а также архив со стеллажами с документами, вывески на дверях отсутствуют;
0,5% (21,2 кв.м) - помещения с офисной мебелью, в помещениях имеется офисная мебель, орг. техника, имеются таблички на дверях: "Бухгалтерия", "Главный инженер";
0,3% (11,1 кв.м) - закрытое помещение на дверях имеется вывеска "Адвокат";
1,2% (53,9 кв.м) - ремонт одежды ИП Маслова А.В., в помещениях имеется швейное оборудование, столы раскроя, материал для шитья. Вывески, прейскурант, уголок потребителя отсутствуют;
0,7% (30,8 кв.м) - мастерская по изготовлению ключей ИП Маликов, в помещениях имеются инструменты для изготовления ключей и другое ремонтное оборудование. Вывески, прейскурант, уголок потребителя отсутствуют;
1,0% (43 кв.м) - кабинеты ФГУП "Охрана" Росгвардии, в помещениях имеется офисная мебель, орг. техника, вывески "Начальник Армавирского отдела ФГУП "Охрана" МВД РФ", "Юридический отдел, отдел кадров";
6,2% (270,9 кв.м) - швейное производство ИП Ульянченко Г.Н., в помещениях имеется швейное оборудование, столы раскроя, материал для шитья. Вывески, прейскурант отсутствуют;
1,8% (79,2 кв.м) - швейное производство ИП Запара Т.Н., в помещениях имеется швейное оборудование, столы раскроя, материал для шитья. Вывески, прейскурант отсутствуют;
0,7% (30,5 кв.м) - швейный цех ИП Сошенков Е.Н., в помещениях имеется швейное оборудование, столы раскроя, материал для шитья. Вывески, прейскурант отсутствуют;
12,7% (548,7 кв.м) - складские помещения, в помещениях имеются стеллажи со складируемыми вещами, товаром;
0,4% (17,0 кв.м) - мастерская, в помещениях имеются различные инструменты, вывески, таблички отсутствуют;
23,1% (998,9 кв.м) - вспомогательные и подсобные помещения;
20,3% (888,1 кв.м) - не используется;
2,7% (117 кв.м) - не определено, помещения, доступ в которые не обеспечен без вывесок;
2,9% (126,2 кв.м) - ИП Синицын Ю.А., закрытые помещения: пом.N 1 (литер А) на 2 этаже, пом.N 15 (литер А1) на 1 этаже, вывески отсутствуют;
0,5% (21,9 кв.м) - ИП Калашян А.А., закрытое помещение N 17 (литер А) на 1 этаже, вывески отсутствуют.
В соответствии с пунктами 11,12 Порядка определения вида фактического использования акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером был вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом Департамента имущественных отношений КК от 26.06.2017 года N 1266.
На заседании, состоявшемся 24 июля 2020 года Межведомственной комиссии принят приказ департамента от 08.10.2020 года N 1904 "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений", в соответствии с которым определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером "в целях размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания, а также делового, административного или коммерческого назначения".
На основании установленного вида фактического использования Натров И.Ю. уведомлен об отказе в исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером из Перечня на 2020 год, что подтверждается письмом департамента от 15.10.2020 года N 52-08-12-37537/20 в связи с тем, что указанный объект соответствует требованиям статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, спорный объект, включен в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 и 2020 год исходя из вида фактического использования, как объект коммерческого назначения.
Суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства не позволяли включить объект с кадастровым номером в Перечни на 2019 и 2020 год.
Законодательно определение понятия "офис" не закреплено. При этом конструкция статьи 378.2 НК РФ позволяет относить к административно-деловым объектам, в том числе и здания, расположенные на земельных участках с любым видом разрешенного использования, в случае, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями ЕГРН соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пунктам 14, 38, 110 - 112 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст, торговым объектом является здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Под торговой площадью торгового предприятия понимается площадь торговых помещений торгового предприятия. Торговым помещением предприятия розничной торговли признается часть помещения розничного торгового предприятия, включающая торговый зал и помещения для оказания услуг. При этом к торговым помещениям не относят административно-бытовые помещения, а также помещения для приемки, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не осуществляют обслуживание покупателей.
Торговый зал предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей. При этом часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли.
Магазин: стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.
Судом установлено, что объект кадастровый номер используется для сдачи в том числе в аренду, арендаторы нежилых помещений, используют арендуемые помещения в торговых и офисных целях, однако в общей сложности площадь использования под торговые и офисные цели составляет менее 20% от общей площади здания.
Производственное здание с кадастровым номером , расположенное по адресу: <Адрес...>
Площадь объекта с кадастровым номером используемая Натровым И.Ю. в 2016 году в качестве торгово-офисного составляет 721,9 кв.м от общей площади, что составляет 16,59 %, в 2018 году в качестве торгово-офисного составляет 735 кв.м от общей площади, что составляет 16,9 %, в 2019 году в качестве торгово-офисного составляет 750,2 кв.м от общей площади, что составляет 17,3 %.
Согласно техническому паспорту на объект кадастровый номер (экспликация к поэтажному плану здания (строения), по состоянию на 26 апреля 2013 года, объект недвижимости имеет наименование: "швейная фабрика", состоит из помещений включающих в себя: медкабинеты, кабинет мастера, кабинет охраны труда, кабинеты, "плановый отдел", "отдел кадров", "кабинет директора". Площадь помещений с наименованием "кабинет" 9 помещений, включая медицинский кабинет, кабинет охраны труда, кабинет директора составляет 118,4 кв.м, то есть 2,7 процента общей площади здания.
Назначение помещений спорного здания, указанное в документе технического учета (инвентаризации) по состоянию на 26 апреля 2013 года, не предусматривает размещение в нем офисов, административно-делового или торгового центров, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Изменения в назначение здания или в документы технического учета (инвентаризации) об объекте в период с 26 апреля 2013 года по настоящее время не вносились.
Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом министерством экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, определены следующие виды разрешенного использования земельных участков, как: участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).
В соответствии с выпиской из ЕГРН от 16 декабря 2020 года спорный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером , площадью 7861 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования "для производственных целей, доля площадью 97 кв.м, для эксплуатации встроенного помещения магазина".
Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и поэтому не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем суд критически относится к актам обследования объекта недвижимого имущества от 29 сентября 2016 года и от 25 августа 2020 года представленных ДИО КК, поскольку параметры, назначения, фактическое использование, номера, площади помещений, из которых сформированы выводы административного ответчика о принадлежности к торгово-офисным площадям, в актах не указаны.
В Акте обследования от 25 августа 2020 года специалист указывает в качестве назначения помещения не "швейный цех", как указано в договоре аренды заключенном с Масаловой А.В., а "оказание услуг по ремонту одежды", то есть оказание бытовых услуги. При этом не представлены доказательства пребывания физических лиц в качестве клиентов ремонта одежды, отсутствуют уголок потребителя, кассовый узел, расценки на ремонт одежды. Таким образом, сделан неверный вывод о фактическом использовании помещения ателье вместо фактического швейного цеха.
Судом установлено, что арендатор Сарычева Л.А. в 2020 году фактически использует помещения общей площадью 341,9 кв.м за N 18,19, 17-а, 20-а, 20-6, 25, 14-а, 14-6, 14-в, 16, эт.1, А здания по адресу: город Кропоткин, улица Коммунистическая, 43 в качестве склада готовой продукции (одежда, обувь). Тогда как специалист в своих выводах при составлении акта ссылается на основной вид производства вышеуказанного арендатора, как ремонт и обслуживание автотранспорта.
При таких обстоятельствах информация отраженная в актах обследования от 29.09.2016 года и от 25.08.2020 года здания с кадастровым номером , расположенного по адресу: <Адрес...>, не соответствующими фактическому использованию помещений в здании.
Учитывая приведенные обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что Департамент имущественных отношений Краснодарского края в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка включил объект недвижимого имущества в Перечни на 2019 и 2020 год.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни привело к существенному росту налоговой ставки при расчете налога на имущество, таким образом, права Натрова И.Ю. который является налогоплательщиком, нарушаются, поскольку включение объекта в Перечни влечет значительное увеличение налоговой ставки.
Согласно положений части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Оспаривая пункты 42962 и 42706 Перечней на 2019 и 2020 год, административный истец достоверно доказал, что исходя из документации на спорный объект недвижимости и его фактического использования условия для включения его в Перечни, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствовали.
С учетом изложенного суд считает, административные исковые требования Натрова И.Ю. подлежащими удовлетворению.
В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя дату признания решения Департамента имущественных отношений Краснодарского края не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Натрова Игоря Юрьевича к Департаменту имущественных отношений Краснодарского края о признании нормативных правовых актов недействующими, удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт 42962 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" в отношении объекта недвижимого имущества кадастровый номер , площадью 4351,1 кв.м., наименование: здание, назначение: нежилое здание, расположенное по адресу: <Адрес...>
Признать недействующим со дня принятия пункт 42706 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год приложения к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года N 2837 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год" в отношении объекта недвижимого имущества кадастровый номер , площадью 4351,1 кв.м., наименование: здание, назначение: нежилое здание, расположенное по адресу: <Адрес...>
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативно правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края.
Обязать Департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и Натрову Игорю Юрьевичу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Краснодарский краевой суд в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме будет изготовлено в срок не более чем десять рабочих дней со дня окончания судебного разбирательства по административному делу.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 15 марта 2021 г.
Судья Е.В. Цехомская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
