Решение Краснодарского краевого суда от 16 февраля 2021 года №3а-1883/2020, 3а-556/2021

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 16 февраля 2021 года Дело N 3а-556/2021
Краснодарский краевой суд в составе:
судьи Аняновой О.П.
при секретаре
судебного заседания Терешиной Н.В.
с участием прокурора Канеевой Л.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Акль Матар А. Б. к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании нормативного правового акта в части,
установил:
Акль Матар А.Б. обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия пункт N 39479 Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края N 3043 от 26 декабря 2018 года (далее по тексту - Перечень на 2019 год), а также пункт N 39275 Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края N 2837 от 27 декабря 2019 года (далее по тексту - Перечень на 2020 год).
Административный истец обосновывает свои требования тем, что принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение здания в Перечни на 2019-2020 годы, как торговый центр не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.
В судебном заседании представитель административного истца Акль Матар А.Б. - Руссова А.Г., поддержала административный иск по доводам в нем изложенным.
Представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту - ДИО КК) - Камынина И.В., возражала против удовлетворения административного иска.
Прокурор Канева Л.А. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы незаконности включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером в Перечни на 2019-2020 годы.
В судебное заседание не явились: административный истец Акль Матар А.Б. о дне, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом 08 февраля 2021 года, посредством телеграммы; заинтересованное лицо администрация Краснодарского края, извещена путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Краснодарского краевого суда, с учетом положений частей 8, 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) и разъяснений, изложенных в пунктах 14, 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 57 от 26 декабря 2017 года "О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов", будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, представителя в суд не направила. Указанные лица об отложении дела не просили и доказательства уважительных причин неявки не представили.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и отзыва на него, исследовав доказательства и материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме.
26 декабря 2018 года ДИО КК издан приказ N 3043, 27 декабря 2019 года - приказ ДИО КК N 2837, которыми на 2019-2020 годы утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложениям к данным приказам.
Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка его принятия и опубликования.
Кроме того, административные дела по административным искам об оспаривании приказов ДИО КК, которыми утверждены Перечни на 2019-2020 годы, неоднократно были предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации и Третьим апелляционным судом общей юрисдикции в качестве судов апелляционной инстанции. В соответствующих апелляционных определениях (например, апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 года N 18-АПА19-27, от 11 января 2019 года N 18-АПГ18-52, от 29 января 2020 года N 18-АПА19-98; апелляционные определения Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 3 марта 2020 года N 66а-220/2020, от 17 марта 2020 года N 66а-318/2020, от 4 августа 2020 года по делу N 66а-836/2020, от 1 сентября 2020 года по делу N 66а-915/2020) Верховный Суд Российской Федерации и Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечали, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.
Принимая во внимание указанные обстоятельства, с учетом положений части 2 статьи 64 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы ДИО КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.
Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.
Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости.
В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года N 620-КЗ).
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 НК РФ.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.
В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
В соответствии с пунктом пункт 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 названного Кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно, то есть назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или фактически используется в перечисленных целях (подпункты 2 указанных пунктов).
В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Из материалов административного дела, правовой позиции представителя административного ответчика следует, что принадлежащий административному объект недвижимого имущества с кадастровым номером включен в Перечни на 2019-2020 годы исходя из документов технического учета, вида фактического использования установленного приказом департамента на основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, как торговый центр.
Согласно сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество Акль Матар А.Б. на праве собственности принадлежит жилой дом, назначение "жилой дом со встроенными нежилыми помещениями", площадью 1728,5 кв.м, по адресу: <Адрес...> на земельном участке с кадастровым номером , который имеет вид разрешенного использования: "для эксплуатации здания", то есть не предполагает размещения на нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно и не может быть признан торговым центром в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.
Следовательно, для того чтобы признать принадлежащий административному истцу объект недвижимого имущества торговым центром, соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ, более 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.
Как следует из материалов дела назначение помещений в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером осуществлялось на основании технического паспорта составленного по состоянию на 01 декабря 2017 года, предусматривающего размещение торговых объектов (торговый зал занимает 359 кв.м, что составляет 20,7% от общей площади объекта) и общественного питания ("обеденный зал", "мучной цех, "горячий цех", которые занимают 250 кв.м), что составляет 14,5 % от общей площади объекта.
Вместе с тем, из технического паспорта, составленного южным филиалом АО "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" по состоянию на 07 февраля 2018 года и экспликации к нему, содержащих, в том числе актуальные сведения на момент включения объекта в оспариваемые Перечни, следует, что в нем расположены следующие помещения по подвалу: нежилое, лифт, лестничная клетка; по 1 этажу: нежилое, лестница, туалет, лестничная клетка; по 2 этажу: нежилое, туалетная, туалет, лестница, лестничная клетка, балкон; по 3 этажу: нежилое, туалетная, туалет, лестничная клетка, душевая, балкон; по 4 этажу: жилая, кухня, туалет, коридор, площадка, лестничная клетка, туалетная, санузел, балкон.
Таким образом, технический паспорт спорного объекта недвижимого имущества, составленный по состоянию на 07 февраля 2017 года, содержащий актуальные сведения свидетельствует, о том, что, исходя из назначения расположенных в нем помещений, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, он не относился к торговому центру, а следовательно не мог быть включен по предназначению помещений в оспариваемые Перечни на 2019-2020 годы для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
При таких обстоятельствах, из всех оснований, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, спорный объект недвижимости мог быть включен в Перечни исходя из его фактического использования в вышеуказанных целях.
Как следует из материалов дела, специалистом подведомственного департаменту имущественных отношений Краснодарского края государственного учреждения Краснодарского края, наделенного полномочиями по проведению выездного обследования объектов в целях определения вида их фактического использования - государственного казенного учреждения Краснодарского края "Кубаньземконтроль" на основании графика утвержденного 20 декабря 2017 года проведено обследование, по результатам выездного обследования составлен акт от 26 января 2018 года объекта недвижимого имущества с кадастровым номером , согласно которому установлено следующее: 50% общей площади занимают магазины одежды "Boss", "Corneliani", salon "Rafael Gallery", в которых имеются манекены, витрины с товаром и ценниками, зоны обслуживания покупателей; 25% занимает ресторан ливанской кухни "Magic hall" (доступ не обеспечен), имеются вывески и таблички); 25% - не установлено, доступ не обеспечен. Объект является самостоятельным отдельно стоящим, имеет свободный доступ, фасадом выходит на улицу.
В соответствии с пунктом 11 Порядка 26 января 2018 года объекта недвижимого имущества с кадастровым номером был вынесен на очередное заседание межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом ДИО КК от 16 июня 2017 года N 1266.
На заседании комиссии 18 апреля 2018 года ДИО КК рекомендовано установить вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером "в целях" размещения торговых объектов и объектов общественного питания".
08 мая 2018 года ДИО КК издан приказ N 950 "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений", которым определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером "в целях" размещения торговых объектов и объектов общественного питания", на основании которого спорный объект недвижимости включен в Перечень на 2019 год.
Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).
Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорных зданий по их фактическому использованию как объектов бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорных зданий.
Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319 (далее - Порядок), установлено, что в перечень объектов недвижимого имущества, на очередной налоговый период включаются здания (строения, сооружения) и помещения, вид фактического использования которых определен департаментом имущественных отношений Краснодарского края до 1 сентября года, предшествующего очередному налоговому периоду, и которые соответствуют условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 порядка вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется департаментом имущественных отношений Краснодарского края в отношении отдельно стоящих зданий (строений, сооружений) и помещений, соответствие которых назначению, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1, пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, невозможно определить на основании сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации). Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется на основании сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и помещениях, и (или) сведений об использовании объектов недвижимого имущества, предоставленных по запросу департамента имущественных отношений Краснодарского края федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, в случае отсутствия указанных сведений вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется путем выездного обследования.
Изучив и проанализировав представленный акт от 26 января 2018 года и приказ ДИО КК N 950 от 08 мая 2018 года, судебная коллегия приходит к выводу, что представленный акт по своему содержанию требованиям Порядка не соответствует.
Указанные специалистом подведомственного государственного казенного учреждения Краснодарского края "Кубаньземконтроль", размеры величины используемой площади помещений не позволяют определить фактическую площадь, используемую для размещения перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов, поскольку вывод о том, что в здании 50% от общей площади занимают магазины и 25% ресторан был сделан на основании визуального осмотра и внешних признаков здания, без привязки к технической документации и поэтажным планам. При этом следует отметить, что в помещение ресторана доступ обеспечен не был.
Представленные ответчиком фотографии фасада здания, также не содержат допустимой и относимой информации о коммерческом использовании объекта, так как на них нет привязки к конкретным этажам и помещениям, что со всей достоверностью не может подтверждать, что помещения площадью 75% используются в качестве торговых помещений и помещений общественного питания.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что представленный акт обследования от 26 января 2018 года и соответственно приказ ДИО КК N 950 от 08 мая 2018 года, в качестве доказательства соответствия здания требованиям статьи 378.2 НК РФ, не содержит надлежащих сведений о размере площади помещений, используемых для торговой деятельности и деятельности по оказанию услуг общественного питания, а также иную информацию, подтверждающую размещение в спорном здании объектов в установленных названной статьей целях.
По вышеизложенным основаниям, суд не может согласиться с доводами представителя ДИО КК об обоснованности включения спорного объекта в Перечень на 2020 год на основании Приказа N 950 от 08 мая 2018 года "Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений" Кроме того, поскольку последний не может подменять собой Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года N 319, который при включении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером в Перечень на 2020 год соблюден не был, что стороной ответчика не оспаривалось.
Поскольку мероприятия по обследованию объекта недвижимого имущества с кадастровым номером на предмет его фактического использования не проводились до 01 сентября 2019 года, оно не могло быть включено в Перечень на 2020 год по основанию его фактического использования вследствие несоблюдения вышеизложенного установленного порядка.
При таких вышеизложенных обстоятельствах административный иск подлежит удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемый в части нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, и учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество организаций за 2020 год и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов общества, считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня не действующими со дня его принятия.
Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административный иск Акль Матар А. Б. об оспаривании отдельных положений нормативного правового акта - удовлетворить.
Признать недействующим со дня принятия пункт N 39479 приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 года N 3043 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год".
Признать недействующим со дня принятия пункт N 39275 приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 года N 2837 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год".
Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, а также размещению на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.
Судья Краснодарского
краевого суда О.П. Анянова
Решение суда в окончательной форме изготовлено 17 февраля 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка