Решение Самарского областного суда от 14 февраля 2019 года №3а-1861/2018, 3а-47/2019

САМАРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 14 февраля 2019 года Дело N 3а-47/2019
Самарский областной суд в составе:
председательствующего судьи Калинниковой О.А.,
при секретаре Князькиной А.С.,
с участием прокурора Валюткиной С.Ш.,
представителя административного истца Горяниной И.А., представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области - Дерябиной Г.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-47/2019 по административному исковому заявлению Соловьева Д.В. о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,
установил:
Соловьев Д.В. обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня их принятия:
- пункты NN N, N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года N 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года N 3265;
- пункты NN N, N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907;
- пункты NN N, N Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечни включены принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами N, N, не подпадающее под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они не являются торговыми либо офисными помещениями, не используются как объекты бытового обслуживания или общественного питания. Нежилые помещения расположены в жилом доме, мероприятия по определению их фактического использования на момент включения в Перечни не проводились.
В судебном заседании представитель административного истца Горянина И.А., действующая на основании доверенности, поддержала заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.
Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области Дерябина Г.В., действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что спорные объекты обоснованно включены в Перечни, утвержденные приказами министерства, исходя из сведений ЕГРН, как помещения, которые могут использоваться под офисы и объекты бытового обслуживания, что соответствует требованиям п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Заинтересованные лица - администрация г.о. Тольятти Самарской области, арендаторы - Анохина В.С., Богатырева Т.Н., Вагнер Е.А., Рыжов М.Н. в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.
Выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Валюткиной С.Ш., полагавшей, что административный иск подлежит частичному удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области N 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.
В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:
- от 30 ноября 2015 года N 3033, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год. В указанный приказ внесены изменения приказом министерства от 25 декабря 2015 года N 3265, которым Перечень дополнен.
- от 14 ноября 2016 года N 1907 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год;
- от 18 октября 2017 года N 1647, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год.
Оспариваемые приказы изданы в установленных законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.
В указанные Перечни на 2016 под порядковыми номерами N, N, на 2017 год - NN N, N и на 2018 год - NN N, N включены нежилые помещения с кадастровыми номерами N, площадью 53, 8 кв.м и N, площадью 53 кв.м, расположенные по адресу: <адрес>.
Из материалов дела следует, что собственником нежилых помещений является Соловьев Д.В., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 30.12.2003г., 05.03.2004г., выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 23.11.2018г.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
В обоснование возражений на заявленные требования представитель министерства имущественных отношений Самарской области ссылается на то, что спорные объекты включены в Перечни на 2016, 2017, 2018г.г. исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, как нежилые помещения, которые могут быть использованы под офисы либо объекты бытового обслуживания, а также на фактическое использование более 20% площади объекта КН N в целях бытового обслуживания - под кабинет ногтевого сервиса.
По сведениям Единого государственного реестра недвижимости объекты с кадастровыми номерами N, площадью 53, 8 кв.м и N, площадью 53 кв.м, имеют назначение и наименование: "нежилое помещение".
Как видно из свидетельств о государственной регистрации права собственности, указанные нежилые помещения включают в себя:
КН N - комнаты N 3,9,13;
КН N - комнаты N 5, 11.
Согласно технической документации - экспликациям к техническим паспортам, все комнаты в нежилых помещениях расположены на (-1) этаже (подвал) и имеют следующее назначение: "служебные помещения".
Нежилые помещения расположены в объекте недвижимости по адресу: <адрес> с кадастровым номером N назначением и наименованием "многоквартирный дом", который находится на земельном участке с кадастровым номером N, имеющем вид разрешенного использования "для дальнейшего обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями", что подтверждается выписками из ЕГРН от 18.12.2018 г., 14.01.2019г.
Таким образом, сведения об объектах, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, не предусматривают размещение офисных помещений и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Не предусматривает размещение подобных объектов и вид разрешенного использования земельного участка, где расположены нежилые помещения.
При таких обстоятельствах, наименование и назначение объектов недвижимости - "нежилые помещения" не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ.
В связи с этим требовалось установление фактического использования объектов недвижимости.
Вместе с тем, представителем административного ответчика не оспаривалось, что мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых помещений на момент формирования и утверждения Перечней на 2016, 2017 и 2018 г.г. приказами от 30.11.2015 г. от 25.12.2015 г., от 14.11.2016 г., от 18.10.2017 г., не проводилось.
Установлено также, что 04.12.2017 г. Соловьев Д.В. обратился в министерство имущественных отношений Самарской области с заявлением об определении вида фактического использования нежилых помещений.
По поручению министерства уполномоченной организацией ГКУ СО "Региональный центр недвижимости" проведен осмотр объектов.
Согласно актам осмотра от 27.12.2017 г., фактическое использование нежилых помещений определено следующим образом:
КН N, площадью 53,8 кв.м: комната отдыха - 33, 8 кв.м, кабинет маникюра 11, 2 кв.м, парикмахерская 8,8 кв.м.
КН N, площадью 53 кв.м: коридор - 9,68 кв.м, в иные помещения доступ не предоставлен.
Приложением к акту осмотра являются фотоматериалы, которыми зафиксировано наличие на входе в нежилые помещения рекламных вывесок: "офис N 3", перечень услуг и режим работы "кабинета ногтевого сервиса".
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что до середины 2017 года нежилые помещения не использовались, ввиду затопления, а затем после перепланировки были переданы в аренду и в основном используются самим собственником и арендаторами как гараж и склад, а площадь помещения, занимаемого Анохиной В.С. в объекте КН N под ногтевую студию, лишь незначительно превышает 20% от общей площади, в связи с чем включение объектов в Перечни необоснованно.
Из представленных административным истцом актов осмотра нежилых помещений от 02.03.2018 г., подготовленных комиссией администрации г.о. Тольятти, следует,
что нежилое помещение КН N состоит из 3 комнат:
- комната N 3, площадью 33,8 кв.м - пустует;
- комната N 9, площадью 11, 2 кв.м - используется под ногтевую студию;
- комната N 13, площадью 8,8 кв.м - пустует;
в нежилом помещении КН N выполнена перепланировка, комната N 5 разделена на 4 помещения N 5-1, 5-2, 5-3, 5-4:
- N 5-1 используется в качестве коридора общего пользования,
- N 5-2 используется в качестве складского помещения,
- N 5-3 используется в качестве складского помещения,
- N 5-4 расположен стеллаж с полками, складированы различные предметы,
комната N 11, площадью 4,2 кв.м - коридор.
Нежилое помещение КН N Соловьевым Д.В. передано в аренду:
- часть комнаты N 5, площадью 10 кв.м, передана во временное пользование Вагнеру Е.А. под склад по договору от 23.05.2017г. сроком действия до 22.04.2019г. Вагнер Е.А. является учредителем и директором ООО "Ева-Дентал", основным видом деятельности которого является оптовая торговля фармацевтической продукцией;
- часть комнаты N 5, площадью 11 кв.м, передана во временное пользование Богатыревой Г.Н. под склад б/у бытовой техники по договору аренды от 17.08.2017 г. сроком действия до 17.05.2019г.;
- часть комнаты N 5, площадью 12 кв.м, передана во временное пользование Рыжову М.Н. под склад напольных покрытий по договору аренды от 20.09.2017г. сроком действия до 31.12.2018г. Рыжов М.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.02.2016г. с основным видом деятельности "торговля оптовая коврами и ковровыми изделиями".
Таким образом, изложенные в актах осмотра от 27.12.2017 г. и от 02.03.2018 г. сведения, как и условия приведенных выше договоров аренды, не подтверждают доводов административного ответчика о том, что более 20% площади нежилого помещения КН N в течение оспариваемых налоговых периодов 2016, 2017, 2018 г.г. использовались в качестве офисных, торговых либо под объекты бытового обслуживания.
Иных доказательств административным ответчиком суду не представлено.
Из материалов дела также следует, что часть нежилого помещения КН N - комната N 9, площадью 11, 2 кв.м, Соловьевым Д.В. передана в аренду Анохиной В.С. по договору от 21.07.2017 г. По условиям договора арендуемое помещение предоставлено для расположения кабинета и организации деятельности в предоставлении косметических услуг населению. Анохина В.С. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 17.01.2019г. с основным видом деятельности - предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (96.02).
В соответствии с Национальным стандартом ГОСТ Р 57137-2016
"Бытовое обслуживание населения. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 11.10.2016г. N 1356-ст, бытовое обслуживание населения определено как отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).
Названным национальным стандартом, а также приказом Министерства промышленности и торговли РФ от 10.05.2016 г. N 1471 утверждена собирательная классификационная группировка видов экономической деятельности "Бытовые услуги" к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2) и собирательная классификационная группировка продукции (товаров и услуг) "Бытовые услуги" к общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
Указанным Общероссийским классификатором видов экономической деятельности предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (96.02), включая маникюр и педикюр, отнесено к бытовым услугам.
В распоряжении Правительства РФ от 24.11.2016 г. N 2496-р, которым утвержден Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, поименован код 96.02.
Таким образом, учитывая, что площадь нежилого помещения (11, 2 кв.м), предоставленного Соловьевым Д.В. в аренду Анохиной В.С. для размещения объекта бытового обслуживания - косметических услуг, кабинета ногтевого сервиса (маникюр, педикюр) - составляет более 20% от общей площади нежилого помещения КН N (53, 8 кв.м), указанное нежилое помещение подпадает под критерии объектов, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ.
В тоже время доказательств, подтверждающих, что указанное нежилое помещение использовалось как объект бытового обслуживания в период 2016 года не имеется, а, соответственно, отсутствовали основания и для включения его в Перечень на 2016 год.
В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.
Поскольку договор аренды части нежилого помещения КН N с Анохиной В.С. был заключен 21.07.2017г., то есть в середине налогового периода 2017 года, основания для включения названного нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год, у министерства имущественных отношений также отсутствовали.
Вместе с тем, учитывая, что исследованными доказательствами подтверждено, что с 21.07.2017 года и в течение всего налогового периода 2018 года более 20% общей площади нежилого помещения КН N фактически использовалось под объект бытового обслуживания, что соответствует критериям п. 5 ст. 378.2 НК РФ, доводы Соловьева Д.В. о несоответствии закону приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год, несостоятельны.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения принадлежащих административном истцу на праве собственности нежилых помещений с кадастровыми номерами N и N в Перечни объектов недвижимого имущества на 2016, 2017г.г., а нежилого помещения с кадастровым номером N и на 2018 г. и полагает, что нормативные правовые акты - приказы министерства имущественных отношений в указанной части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Оснований для удовлетворения административного иска о признании недействующим пункта N N Перечня объектов недвижимого имущества на 2018 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 г. N 1647 в части включения в него нежилого помещения с кадастровым номером N, не имеется.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.
Таким образом, заявленные Соловьевым Д.В. требования подлежат частичному удовлетворению.
С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175- 180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Административный иск Соловьева Д.В. удовлетворить частично.
Признать недействующими со дня их принятия:
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года N 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года N 3265, в части включения в него под пунктами NN N, N нежилых помещений с кадастровыми номерами N, N, расположенных по адресу: <адрес>;
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года N 1907 в части включения в него под пунктами NN N, N с кадастровыми номерами N, N, расположенных по адресу: <адрес>;
- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года N 1647 в части включения в него под пунктом N N с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
В удовлетворении требований в остальной части - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: О.А. Калинникова
Решение суда в окончательной форме изготовлено 18.02.2019 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка